Налог для физических лиц

в) за выполненную работу (например, в рамках таких гражданско-правовых договоров, как договор бытового подряда на выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ);

г) за оказанную услугу (например, в  рамках таких гражданско-правовых договоров, как договор возмездного оказания услуг, договор транспортной экспедиции, агентский договор);

д) за совершение действий (бездействия). Речь идет, например, о сумме вознаграждения, выплачиваемого лицу, совершившему действия в чужих интересах без поручения (ст. 980-989 ГК);

е) за выполнение управленческих функций  в коммерческих и иных организациях. Имеется в виду вознаграждение директоров и лиц, выполняющих аналогичные  функции. Сюда же относятся выплаты  членам совета директоров, наблюдательных советов, ревизионных комиссий и т.п., создаваемых в АО, ООО, ПК, иных организациях. Это касается как налоговых резидентов Российской Федерации, так и лиц, не являющихся налоговыми резидентами. При этом не играет роли место, где упомянутые лица осуществляли свои управленческие функции: на территории Российской Федерации или за ее пределами. Важно другое - если местом нахождения организации (а оно определяется по месту ее государственной регистрации, ст. 54 ГК, ст. 11 НК) является территория Российской Федерации, суммы вознаграждения считаются полученными из источников в Российской Федерации.

7) суммы, выплачиваемые в соответствии  с законодательством, действующим  на территории Российской Федерации,  а также полученные от иностранных  организаций в связи с деятельностью их постоянных представительств на территории Российской Федерации (например, выплаты осуществляются сотруднице, являющейся гражданкой Российской Федерации и работающей в этом представительстве по найму) в виде:

а) пенсии. Речь идет о пенсиях, выплачиваемых в соответствии с Законом о пенсиях (независимо от вида пенсий: по старости, по инвалидности, по выслуге лет и т.д.);

б) пособия (например, по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице, единовременное пособие по случаю рождения ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком);

в) стипендии, выплачиваемые студентам  вузов, учащимся техникумов, иных образовательных  учреждений, созданных в соответствии с Законом об образовании, а также  аспирантам и другим приравненным к ним обучающимся;

г) иные аналогичные выплаты (например, суммы, выплачиваемые лицам, обучающимся  в докторантуре, донорам);

8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств. При этом следует учесть, что речь идет о случаях такого использования транспортного средства, которые неразрывно связаны с процессом перевозки. Использование его в иных целях (например, судно, стоящее на приколе, используется как рефрижераторное устройство для хранения говядины) подп. 8 п. 1 ст. 208 НК не охватывается;

К доходам, относятся также штрафы, неустойки, пени и иные санкции, полученные налогоплательщиком от контрагентов за допущенные по вине последних простой или задержку транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), находящихся в Российской Федерации (как присужденные в пользу налогоплательщика, так и уплаченные контрагентом добровольно). Имеются в виду и доходы, полученные от использования транспортных средств, которые зарегистрированы в установленном порядке Российской Федерации, доходы, полученные от использования транспортных средств, зарегистрированных в других государствах: главное, чтобы доход был получен в связи с перевозками в Российской Федерации (или из Российской Федерации, или в ее пределах);

9) доходы, полученные  от использования трубопроводов, линий электропередач, иных средств связи, упомянутых в подп. 9 п. 1 ст. 208 НК (включая компьютерные сети). Следует обратить внимание на то, что: в подп. 9 п. 1 ст. 208 НК имеются в виду случаи использования упомянутых средств на территории Российской Федерации. При этом не имеет значения, является ли налогоплательщик собственником или иным владельцем (например, арендатором) таких средств. Хотя упомянутые объекты чаще всего используются индивидуальными предпринимателями, доходы от их использования могут быть получены и иным физическим лицом.

9.1)выплата правопреемникам умерших  застрахованных лиц в случаях,  предусмотренных законодательством   РФ об обязательном страховании. 

10) иные доходы, получаемые в Российской Федерации. К иным доходам относятся, например, доходы от реализации долей участия в паевом фонде производственного кооператива, в складочном капитале полного и коммандитного товарищества, доходы от реализации валюты , так называемая материальная выгода, любые доходы, не упомянутые в пп. 2 и 3 ст. 208 НК. С другой стороны, МНС России обратило внимание налоговых органов на то, что у физических лиц, производящих обмен иностранной валюты на валюту другого иностранного государства по кросс-курсу ЦБР (это валютный курс указанных валют, рассчитанный по установленным ЦБР официальным курсам этих валют к рублю), не возникает объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц (п. 1 Разъяснений по НД).

 В соответствии с правилами  п. 2 ст. 208 НК не относятся к  доходам, полученным от источников в Российской Федерации (но только для целей налога на доходы физических лиц), доходы физических лиц от осуществления ими внешнеторговых операций. При этом нужно учесть, что внешнеторговыми операциями (внешнеторговой деятельностью) являются операции, совершаемые при осуществлении предпринимательской деятельности в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (ст. 2 Закона о внешнеторговой деятельности). В п. 2 ст. 208 НК имеются в виду лишь доходы, которые получены от внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах физического лица, которое получило такие доходы. Если же физическое лицо извлекает доходы, выступая во внешнеторговой операции как посредник, то они данной нормой не охватываются..Рречь идет не о любых внешнеторговых операциях, а лишь о тех из них, которые связаны с закупкой товаров (работ, услуг) в пределах Российской Федерации , а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации (на всю, а не только на таможенную территорию Российской Федерации; безусловно, это неточность в законе.

В практике возник вопрос: в связи  с тем, что Закон о внешнеторговой деятельности признает осуществление  внешнеторговых операций предпринимательской деятельностью, распространяются ли правила п. 2 ст. 208 НК на любых физических лиц или в них имеются в виду внешнеторговые операции, совершаемые только индивидуальными предпринимателями?

Для целей налога на доходы физических лиц в п. 2 ст. 208 НК имеются в виду операции любых физических лиц, в том числе и не осуществляющих предпринимательскую деятельность: вывод сделан на основе систематического толкования правил ст. 2 Закона о внешнеторговой деятельности, ст. 11, 208 НК.

В п. 2 ст. 208 НК речь идет только о внешнеторговых операциях, которые  связаны с ввозом товара на территории Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение (это режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории, без обязательства об их обратном вывозе, ст. 30 ТК). Безусловно, законодатель допустил неточность: вместо словосочетания "ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации" употребил словосочетание "ввоз товаров на территории Российской Федерации" (но последнее невозможно, если говорить о ввозе товаров в таможенном режиме выпуска в свободное обращение).

Впредь до уточнения  законодателем текста п. 2 ст. 208 НК налоговые  органы и налогоплательщики должны исходить из правил ст. 3, 108 НК о том, что все неустранимые изменения, противоречия, неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

 Правило п. 2 ст. 208 НК  применяется только при одновременном  наличии следующих условий (т.е. отсутствие хотя бы одного из них означает, что доходами от источников в Российской Федерации признается лишь часть доходов, которые получены физическим лицом от деятельности непосредственно на территории Российской Федерации, но не за ее пределами):

а) поставка товара (а  это означает, что речь идет о  ввозе товара именно индивидуальным предпринимателем, а не любым физическим лицом, поскольку в договоре поставки товара стороны являются предпринимателями) осуществляется физическим лицом не из мест хранения, расположенных на территории Российской Федерации;

б) операция не подпадает  под действие положений п. 3 ст. 40 НК. Иначе говоря, цена товара, примененная  сторонами сделки, не отклоняется (как  в сторону повышения, так и  в сторону понижения) более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров. При этом рыночная цена должна определяться исходя из правил п. 4-11 ст. 40 НК с учетом, в частности, скидок, вызванных:

- сезонными и иными  колебаниями потребительского спроса  на товары;

- потерей товарами качества и иных потребительских свойств;

- истечением (приближением  даты истечения) сроков годности  или реализации товара;

- маркетинговой политикой,  в том числе при продвижении  на рынки товаров, не имеющих  аналогов, а также при продвижении товара на иные рынки;

- реализацией опытных  моделей и образцов товаров  в целях ознакомления с ними  потребителей.

Учитываются также обычные  при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки

в) товар не продается  через постоянное представительство в Российской Федерации.

К сожалению, законодатель не уточняет, что понимается (для  целей налога на доходы физических лиц) под "постоянным представительством". Идет ли речь о постоянном представительстве  только иностранной организации (это вытекает из систематического толкования ст. 11, 208 НК) или о постоянном представительстве физических лиц (но это противоречило бы и ст. 55 ГК, и ст. 11 НК, и Положению от 07.04.2000: последние говорят лишь об обособленных подразделениях организаций (в том числе и о представительствах). Во всяком случае впредь до уточнения законодателем текста п. 2 ст. 208 НК нужно руководствоваться буквальным содержанием п. 2 ст. 208 НК, а также положениями ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика).

 К доходам от  источников в Российской Федерации  относятся доходы физического лица, полученные им при последующей (т.е. после того, как физическое лицо приобрело товар, стало его собственником) реализации приобретенного в результате совершения физическим лицом внешнеторговой операции) товара. При этом под реализацией понимается любая продажа товара, включая и перепродажу товара лицом, купившим его уже на территории Российской Федерации, и использование его в качестве предмета залога, и обмен на другой товар и т.п.. При такой последующей реализации товара, осуществленной с находящихся на территории Российской Федерации складов (как принадлежащих самому физическому лицу, так и арендуемых или используемых безвозмездно) либо других мест хранения.

Правила п. 3 ст. 208 НК предусматривают, что к доходам, полученным физическими  лицами от источников за пределами  Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные физическим лицом от иностранной организации (если такие выплаты не связаны с ее деятельностью на территории Российской Федерации через постоянное представительство). Например, дивиденд, полученный гражданином Российской Федерации в результате распространения чистой прибыли зарубежного АО, чьи акции он приобрел в установленном порядке. Законом N 110 предусмотрено, что в подп. 1 п. 3 ст. 208 НК не имеются в виду проценты, полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации. Эта поправка в подп. 1 п. 1 ст. 208 НК вступила в силу с 1 января 2002 г.;

2) страховые выплаты  (например, выплата страховой суммы  застрахованному физическому лицу) при наступлении страхового случая, осуществляемые иностранной организацией (если такие выплаты не связаны с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации);

3) доходы от использования  за пределами Российской Федерации  авторских или смежных прав. Речь  идет об использовании физическими лицами своих исключительных прав на литературные, художественные, научные произведения, программы для ЭВМ и базу данных, смежные права. Доходы, которые физическое лицо при этом получает, могут выражаться, например, в суммах авторского гонорара;

4) доходы от предоставления в аренду (например, сдача в аренду квартиры, купленной российским физическим лицом за рубежом) или иного использования имущества физического лица;

5) доходы от реализации:

а) объектов недвижимости, находящихся за пределами Российской Федерации. Речь идет об их продаже, обмене. При этом (для целей налогообложения) не играет роли, были ли соблюдены процедуры, установленные законодательством иностранного государства для реализации недвижимости или нет; в любом случае такой доход подпадает под действие подп. 5 п. 2 ст. 208 НК;

б) акций, иных ценных бумаг, а также долей участия в  уставных капиталах иностранных  организаций;

в) прав требования (например, вытекающих из залога) к иностранной  организации, если это не связано  с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

г) любого имущества физического  лица, находящегося за пределами Российской Федерации (например, если оно продало  свою бытовую технику, которая находилась за рубежом);

6) выплаты физическому  лицу, указанные в подп. 6 п. 3 ст. 208 НК. При этом выплаты директору иностранной организации (иным лицом, осуществляющим управленческие функции) рассматриваются как доходы от источников за пределами Российской Федерации независимо от места, где он фактически исполнял свои функции. В отличие от правил подп. 6 п. 1 ст. 208 НК в правилах подп. 6 п. 3 ст. 208 НК речь идет о выплатах, осуществляемых:

а) как физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами, так  и физическим лицам, которые не являются таковыми;

б) физическим лицам организациями, местом нахождения (управления) которых не является Российская Федерация;

7) пенсии, пособия, стипендии  и т.п. выплаты, полученные физическим  лицом (налоговым резидентом и  лицом, не являющимся таковым)  в соответствии с законодательством иностранных государств. В подп. 7 п. 3 ст. 208 НК имеются в виду выплаты гражданам Российской Федерации (из-за рубежа) иностранной организацией, если такие выплаты не связаны с деятельностью постоянного представительства этой организации на территории России;