Налог для физических лиц

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц зависит от применяемой налоговой ставки следующим образом:

Налоговая ставка	Порядок исчисления НДФЛ налоговым агентом
13%	Исчисление сумм НДФЛ производится: -нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца; - применительно ко всем доходам, облагаемым по данной ставке, начисленным налогоплательщику за данный период; - подлежат зачету суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы текущего налогового периода
Другие ставки	Сумма налога исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при их фактической выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога налоговый агент  обязан в течение одного месяца с  момента возникновения соответствующих  обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налога и сумме задолжности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны  перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее:

• для фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
• для перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые  агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня:

• следующим за днем фактического получения налогоплательщиком дохода – для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
• следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисления и удержания налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, кроме того, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ по месту нахождения каждого бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется из ходя из суммы подлежащего налогообложению дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Особый порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами установлен в случаях, когда совокупная сумма удержанного налога,    подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб. В этом случае исчисленная сумма НДФЛ не перечисляется в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Налоговое законодательство агентства в отношении налога на доходы физических лиц: Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов; при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты принимают на себя обязательства нести за физических лиц расходы, связанные с уплатой налога.

     Налоговые  агенты – это российские организации,  индивидуальные предприниматели,  постоянные представительства иностранных  организаций в РФ, коллегии адвокатов, адвокатское бюро, юридические консультации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.

Налоговые агенты суммы  налога в бюджет
Виды выплат налогоплательщикам	Не позднее дня
1. Выплаты доходов, производимые  из получаемых средств в банке	Фактического получения средств  в банке
2.Выплаты, производимые  перечислением  суммы дохода на счета налогоплательщика  либо по его поручению на счета третьих лиц	Перечисления дохода с банковского  счета налогового агента
3. Выплаты, производимые в денежной  форме из выручки налогового  агента	Следующего за днем фактического получения  налогоплательщиком дохода
4. Выплаты, производимые в натуральной форме, или доходы в виде материальной выгоды	Следующего за днем фактического удержания  исчисленной суммы налога

 

4.3 Порядок  исчисления сумм налога ИП.

 

Особый порядок исчисления и уплаты НДФЛ по доходам от соответствующей  деятельности предусмотрен для следующих категорий налогоплательщиков:

• физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
• частных нотариусов и других лиц, занимающихся в уставном порядке частной практикой.

Основные отличия порядка  исчисления и уплаты НДФЛ для указанных  категорий налогоплательщиков заключаются  в следующем: подача налоговые декларации в течение года с указанием  размеров предполагаемого дохода за год; уплата авансовых платежей по НДФЛ в течение года.

Правила подачи налоговой  декларации и расчета размера  авансовых платежей установлены  следующим образом:

 

Хозяйственная ситуация	Необходимость подачи декларации в течение года, отражаемая в декларации информация, сроки предоставления в налоговые органы	Порядок расчета авансовых  платежей
Начало получения доходов от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой (в течение года)	Налоговая декларация с указанием  суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде подается в налоговые органы в случае появления таких доходов в пяти дневной срок по истечении месяца со дня их появления. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно	Исчисление суммы авансовых  платежей по НДФЛ производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации
Продолжение получения доходов  от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой	Отсутствует	Исчисление суммы авансовых  платежей по НДФЛ производится налоговым органом на основании суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ.
Значительные (более чем 59 %) увеличения или уменьшения или уменьшения дохода в текущем налоговом периоде	Обязательна подача новой налоговой  декларации с указанием суммы  предпологаемого дохода на текший год	Налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий  год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации

 

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых  уведомлений:

• за январь-июнь –не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;
• за июль –сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь- декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.

По окончании года общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате, исчисляется в общем порядке с учетом: сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику доходов; сумм авансов платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Налогоплательщики, исчисляющие НДФЛ в указанном порядке, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по итогам года  (не позднее 30 апреля следующего года). Подлежащая уплате общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля следующего года.¹²

4.4 Порядок исчисления налога в  отношении отдельных видов налога.

 

 Специфика правил  п. 1 ст. 228 НК состоит в том, что  в них исчерпывающим образом указаны категории налогоплательщиков, для которых установлены определенные особенности исчисления и порядка уплаты налога на доходы физических лиц (в отличие как от общих правил, изложенных в ст. 225 НК, так и от особых правил, установленных ст. 227 НК, см. коммент. к ним). Правила ст. 228 НК распространяются на следующие категории налогоплательщиков:

Получивших доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами. Напомним, что в соответствии с правилами п. 1 ст. 226 НК из всех категорий физических лиц к налоговым агентам относятся лишь индивидуальные предприниматели и приравненные к ним (для целей налогообложения) лица (см. коммент. к ст. 227 НК).

Указанные в подп. 1 п. 1 ст. 228 НК физические лица исчисляют и уплачивают налог по правилам ст. 228 НК со следующих доходов:

а) сумм вознаграждений, полученных от физических лиц (не относящихся  к налоговым агентам) на основании  различных гражданско-правовых договоров (например, вознаграждения, выплачиваемые подрядчику - в рамках договора подряда, исполнителю- в рамках договора возмездного оказания услуг, поверенному- в рамках договора поручения, агенту - в рамках агентского договора) (см. о таких договорах в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (изд. 4-е). - М., ИНФРА-М, 2003);

б) доходов, полученных от сдачи своего имущества по договору найма (например, найма жилого помещения) или аренды (например, аренды транспортного  средства, ст. 632-649, 671-688 ГК). В силу этого, например, хозяйка квартиры, которая сдает ее в поднаем другим лицам, должна исчислить и уплатить налог на доходы, полученные от этих лиц;

в) доходов от продажи  имущества принадлежащего налогоплательщику  продавцу на праве собственности;

Налоговых резидентов Российской Федерации (т.е. физических лиц, фактически находившихся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, абз. 5 п. 2 ст. 11 НК), получивших доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов (см. о них коммент. к ст. 208 НК);

Физических лиц, получающих другие доходы, из которых не был удержан налог налоговым агентом, - исходя из сумм таких доходов.

Речь идет о любых  доходах (например, полученных от другого физического лица в качестве вознаграждения за действия в чужом интересе, ст. 985 ГК); главное, чтобы налоговый агент не удержал (при выплате этих доходов) сумму налога на доходы физических лиц.

В практике возник вопрос: применяются ли правила подп. 3 п. 1 ст. 228 НК к случаям, когда налоговый агент удержал налог на доходы физических лиц лишь с части выплаченных налогоплательщику доходов?

Да, применяются: при этом налоговый агент должен письменно  сообщить в налоговый орган о неудержанной сумме в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 226 НК (см. коммент. к ней);

Физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр, - исходя из сумм таких выигрышей. Правила, предусмотренные подп. 4 п. 1 ст. 228 НК, подлежат применению после вступления в силу Закона N 71 (см. об этом коммент. к ст. 214.1 НК) (см. также п. 25, 27 Разъяснений по НД).

 Характеризуя правила п. 2 ст. 228 НК, нужно учесть, что:

а) налогоплательщик обязан (не дожидаясь уведомления от налогового органа) самостоятельно исчислить сумму  налога по упомянутым в п. 1 ст. 228 НК видам доходов как соответствующую  той или иной налоговой ставке (см. о ее размерах коммент. к ст. 216 НК) процентную долю налоговой базы;

б) они предусматривают, что подлежащая уплате в соответствующий  бюджет сумма налога исчисляется: с учетом сумм налога на доходы физических лиц, которые были удержаны налоговым агентом при выплате ему доходов; без учета убытков прошлых лет.

 Правила п. 3 ст. 228 НК  предписывают физическим лицам,  указанным в п. 1 ст. 228 НК, представить  налоговую декларацию (см. коммент. к ст. 229 НК) по месту своего налогового учета. Учитывая, что речь идет о налогоплательщиках - физических лицах, постановка их на учет осуществляется по месту их жительства.