Налог для физических лиц

В практике возник вопрос: исключаются ли (при определении налоговой базы) доходы, полученные физическими лицами в виде страховых выплат (по условиям договора долгосрочного страхования жизни и здоровья) по возмещению постороннего ухода во время лечения?

Да, исключаются: этот вывод  сделан на основе систематического толкования ст. 213 НК и ст. 1085 ГК (эти нормы предусматривают, что возмещению подлежат и расходы по постороннему уходу (при повреждении здоровья физического лица), а в ст. 213 НК эти суммы не упомянуты в качестве сумм, которые подлежат учету при определении налоговой базы.

В случае досрочного расторжения  договоров добровольного долгосрочного  страхования жизни до истечения  пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования  по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты;

По договорам, предусматривающим  возмещение вреда жизни, здоровью и  медицинских расходов (за исключением  оплаты санаторно-курортных путевок);

По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 При определении  налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.. В практике возник вопрос: имеются ли в виду в п. 3 ст. 213 НК только случаи изменения срока действия договора или речь идет и об изменении других условий?

В ходе налоговой проверки нужно иметь в виду, что до вступления в силу Закона N 116 речь могла идти об изменении всех тех условий  договора, которые направлены на возврат  физическому лицу упомянутых выше сумм. После вступления в силу Закона N 116 правила п. 3 ст. 213 НК стали относиться только к изменениям условия договора, посвященным сроку его действия.

 По договору добровольного  имущественного страхования (включая  страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

повреждения застрахованного  имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества  в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией  договора) о выполнении соответствующих  работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими  принятие выполненных работ (оказанных  услуг);

3) платежными документами,  оформленными в установленном  порядке, подтверждающими факт  оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются  в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.⁸

3.4Особенности  определения налоговой базы по  договорам заключенным пенсионными  фондами.

 При определении  налоговой базы по договорам  негосударственного пенсионного  обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

накопительная часть  трудовой пенсии;

суммы пенсий, выплачиваемых  по договорам негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенным физическими  лицами с имеющими соответствующую  лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

суммы пенсионных взносов  по договорам негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенным организациями  и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными фондами;

суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

 При определении  налоговой базы учитываются:

суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам  негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и  иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными фондами;

суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;

денежные (выкупные) суммы  за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Указанные в настоящем  пункте суммы подлежат налогообложению  у источника выплат.

Пример. Негосударственный пенсионный фонд досрочно расторг договор о негосударственном пенсионном обеспечении и выплатил физическому лицу-участнику фонда выкупную сумму в размере 6000 руб. Поскольку взносы в негосударственный пенсионный фонд были произведены за счет средств организации-вкладчика, вся выкупная сумма подлежит налогообложению. Исчисление, удержание и уплата в бюджет налога производится налоговым агентом - негосударственным пенсионным фондом при выплате выкупной суммы физическому лицу по ставке 13%.

Доходы, получаемые физическими  лицами в виде пенсионных выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований, в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 2 Закона о пенсиях) не подлежат налогообложению и не учитываются при определении налоговой базы. При этом договор о негосударственном пенсионном обеспечении может быть заключен как между негосударственным пенсионным фондом и организацией-вкладчиком в пользу физического лица-участника, так и между соответствующим фондом и физическим лицом-вкладчиком, одновременно являющимся участником фонда.

И хотя Метод. по НД отменено (Приказом МНС России от 14.04.2004, налоговые органы до сих пор на практике пользуются этими разъяснениями.⁹

 

Глава3. Налоговые вычеты.

3.1 Стандартные  вычеты.

Экономически налоговые  вычеты представляют собой необлагаемый минимум объекта налогообложения, т.е. относятся к категории налоговых  льгот. Законодательство предусматривает  следующие виды налоговых вычетов  НДФЛ, которые можно разделить на два вида:

• общие налоговые вычеты: стандартные, профессиональные;
• специальные налоговые вычеты – представляются физическим лицам в установленных случаях: имущественные, социальные.

Стандартные – применяются  в отношении всех физических лиц. Предусмотренные налоговым законодательством стандартные налоговые вычеты можно разделить на две категории:

1) вычеты, связанные с  самим налогоплательщиком;

2) вычеты, предоставляемые  физическим лицам в связи с  содержанием детей.

Вычеты, относящиеся к  первой из указанных категорий, предоставляются различным категориям физических лиц в следующих размерах:

Размер налогового вычета	Категории налогоплательщиков, имеющих право на вычет	Ограничения в применении вычета
3000 руб. за каждый месяц налогового  периода	- лицам, перенесшим лучевую болезнь, принявшим участие в ликвидации ядерных заражений (п.1 ст.218 НК); - инвалидам ВОВ; - инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1-3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих	отсутствуют
500 руб. за каждый месяц налогового  периода.	- Героям Советского Союза и Героям РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; - участником ВОВ, бывшим узникам концлагерей, участником блокады Ленинграда; - инвалидом с детства, а также инвалидам 1 и 2 групп; - лицам, эвакуированным из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, зоны радиоактивного заражения ПО «Маяк»; - родителям и супругам военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; - гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, где велись боевые операции.	Отсутствует
400 руб. за каждый месяц налогового  периода	Распространяются на все категории  налогоплательщиков, кроме тех, для  которых применяется вычеты в  размере 3 тыс. руб.	Данный вычет до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 20 тыс. руб.
600 руб. за каждый месяц налогового  периода	Налогоплательщикам на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Предоставляется родителям, супругам родителей, опекунам, попечителям, приемным родителям, на обеспечении которых находится ребенок. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, а также по детям-инвалидам вычет предоставляется в двойном размере.	Данный вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 40 тыс. руб.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один вычет (3тыс.,500 и 400 руб.), предоставляется максимальный из вычетов. Вычет в 600 руб. предоставляется независимо от других вычетов. Вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты. Если вычеты налогоплательщику не предоставлялись (предоставлялись в меньшем размере), то по окончании налогового периода на основании его заявления, предлагаемого к налоговой декларации и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы. Не использованный сумму вычетов на следующий год не переносится.

Стандартный налоговый  вычет, относящейся ко второй из указанных  категорий, установлен в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода. Вычет распространяется на каждого  ребенка и предоставляется следующим физическим лицам, на обеспечение которых находится ребенок: родителям, супругам родителя, опекунам, попечителям. Ограничения в предоставлении вычета установлены таким же образом, как и для налогового вычета в размере 400 руб. в месяц.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Стандартный налоговый  вычет на ребенка предоставляется  не зависимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов (работодателей), являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, имеющие ограничения по доходу , предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты; сумма полученного дохода подтверждается соответствующей справкой.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые  вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшом размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прелагаемого к налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размерах.¹⁰