Принципы построения налогового механизма в РФ

    Пропорциональный  налог – это, когда применяется  единая ставка для доходов любой  величины. Пропорциональный налог может  оказаться регрессивным: если из реально  получаемых доходов вычесть обязательные затраты, останется дискреционный  доход, который может вырасти  или уменьшиться после введения новых налогов.

    В зависимости от органа власти, в  распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают государственные  и местные. К государственным  налогам относятся подоходный, на прибыль, таможенные пошлины. Основным видом местного налога является имущественный  налог. 
Налоги по их использованию делятся на общие и специальные. Общие налоги предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов государственных и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение.

    Законодательством установлено, что объектами налогообложения  являются: прибыль, доход, стоимость  определенных товаров, добавленная  стоимость продукции, имущество  юридических и физических лиц, передача имущества, отдельные операции, отдельные  виды деятельности, минимальная месячная оплата труда и др.

    Налоги  в зависимости от источников их покрытия группируются следующим образом:

    1) налоги, расходы по которым относятся  на себестоимость продукции (работ,  услуг) - земельный налог, страховые  взносы;

     2) налоги, расходы по которым относятся  на выручку от реализации продукции  (работ, услуг) - ндс, акцизы, экспортные  тарифы;

    3) налоги, расходы по которым относятся  на финансовый результат- налог  на прибыль, на имущество предприятия,  на рекламу, некоторые целевые  сборы; 

    4) налоги, расходы по которым покрываются  из прибыли, оставшейся в распоряжении  предприятий - лицензионный сбор  за право торговли, сбор со  сделок, совершаемых на биржах.  

    1.2.Основные виды налогов. 

    В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.³

    К федеральным налогам и сборам относятся:  
1)налог на добавленную стоимость;  
2) акцизы;  
3) налог на доходы физических лиц;  
4) единый социальный налог;  
5) налог на прибыль организаций;  
6) налог на добычу полезных ископаемых;  
7) водный налог;  
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;  
9) государственная пошлина.

    К региональным налогам относятся:  
1) налог на имущество организаций;  
2) налог на игорный бизнес;  
3) транспортный налог.

    К местным налогам относятся:  
1) земельный налог;  
2) налог на имущество физических лиц.

    В России, согласно п.1 статьи 19 Закона “Об  основах налоговой системы в  РФ” налог на прибыль (доход) предприятий  относится к федеральным налогам. Предусмотрено, что он является регулирующим бюджетным источником, т.е. часть  поступающего налога может передаваться в бюджеты российских регионов.

    Плательщиками налога на прибыль являются предприятия - юридические лица, их филиалы, иностранные  юридические лица. Налогообложению  подлежит прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от реализации основных фондов и иного имущества  и прибыль от внереализационных  операций. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без  налога на добавленную стоимость  и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

    Доходы  по ценным бумагам, от игорного бизнеса, от посреднической деятельности выделяются из валовой прибыли и облагаются по другой ставке. Субъекты Федерации самостоятельно определяют ставки налога на прибыль. Федеральный налог составляет 13% и по закону территориальный максимально 22% (посреднический 30%). Примерами льгот по налогу на прибыль является 100% уменьшение сумм налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и специализированных протезно-ортопедических компаний, применение метода ускоренной амортизации, что является предоставлением льготы с условием целевого использования денег на приобретение основных средств. Налоговые льготы не должны уменьшать сумму налога, исчисленную без льгот более, чем на 50%. Налог на прибыль в России уплачивается в авансовом порядке. Существенные льготы по налогу на прибыль имеют малые предприятия. Вновь созданные малые предприятия первые два года не уплачивают налог на прибыль, если занимаются производством и переработкой сельскохозяйственной продукции, товаров народного хозяйства, стройматериалов, лекарств, жилищным строительством, включая ремонт при условии выручки от этой деятельности 70%, третий год 25%, 4 год 50% (выручка 90%). При прекращении деятельности налог возвращается и увеличивается на процент ЦБ.⁴

    Налог на добавленную стоимость (ндс) - это  косвенный налог на товары и услуги, у которого есть входной налог, уплаченный поставщикам и выходной, начисленный  на собственный оборот. В облагаемый оборот входит почти все: стоимость  реализованной продукции, работ, услуг, финансовая помощь от других предприятий, средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, авансы по экспорту, убытки предприятия, бартерные операции, проценты за предоставление денег в  кредит. При исчислении облагаемого  оборота по товарам, с которых  взимаются акцизы, таможенные пошлины, в него включается сумма акцизов и таможенных пошлин.

    Действующим законодательством установлен перечень оборотов, не облагаемых ндс, а также  перечень продукции, товаров, работ, услуг, освобождаемых от обложения этим налогом. К таким оборотам, в частности, относятся товары (работы, услуги) производимые и реализуемые лечебно-производственными мастерскими при психиатрических и психоневрологических учреждениях, общественными организациями инвалидов.

    Плательщиками ндс являются юридические и физические лица (конечные плательщики). Не уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (до выхода налогового кодекса).

    В настоящее время ставки ндс установлены  в следующих размерах: 10% по продовольственным (кроме подакцизных) товарам, товарам  для детей по перечню, утвержденному  Правительством РФ и 20% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. С 1.01.97 в РФ введен метод счетов-фактур, который регламентирует процесс оформления расчетных документов за товары, работы, услуги так, что недостаточно выделить налог, нужно еще иметь налоговую счет-фактуру. 
Сумма ндс, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога полученного от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога уплаченными поставщикам.

    Акцизы  – косвенные налоги, включаемые в цену товара - введены Законом  РФ “Об акцизах”.⁵ В соответствии с этим законом акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья, спирт винный, спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, шампанское, вино натуральное, другие алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили. Ставки акцизов по подакцизным товарам являются едиными на всей территории РФ и даются в виде приложений к закону.

    Сумма акцизов, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между  суммами акциза, исчисляемыми по облагаемым акцизами оборотам, и суммами акциза, уплаченными поставщикам за подакцизные товары. Законом введен зачетный механизм по акцизам. Так, если при покупке спирта уплачен акциз, а спирт использован на изготовление неподакцизной продукции (медикаментов), то сумма акцизов возмещается из бюджета.

    В соответствии с Инструкциями Госналогслужбы РФ объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия-плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для  целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

    Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества  предприятия. Эта стоимость за отчетный период определяется путем деления  на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число  следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества  на каждое первое число всех остальных  кварталов отчетного периода. Предельный размер налоговой ставки на имущество  предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, а по решению  местных органов власти этот процент  может быть установлен в меньшем размере.

    Налог на имущество предприятия относится  на финансовые результаты. Плательщиками  подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие  постоянного места жительства в  РФ. Объектом налогообложения у граждан  является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной, так и натуральной форме (зарплата, премии, вознаграждения, дивиденды, распределение  прибыли, подарки, абонементы, питание, подписка, оплата за детей в детских  учреждениях и т.д.). В состав совокупного  дохода граждан также включаются суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями  персонально своим работникам и  суммы материальной выгоды по заемным  средствам и вкладам в банках.

    В совокупный годовой доход не включаются все виды пенсий, выплачиваемые в  соответствии с пенсионным законодательством  РФ, выходные пособия, выплачиваемые  при увольнении, компенсационные  выплаты работникам, выплачиваемые  им в пределах норм (командировочные, полевое довольствие, использование  личных автомобилей в служебных целях).

    У физических лиц, доход которых в  течение года не превысил 5000 рублей облагаемая сумма уменьшается на сумму дохода в двукратном размере  установленного законом минимального размера оплаты труда и такие  же суммы на содержание детей и  иждивенцев ежемесячно. Когда совокупный доход достигнет 5000рублей и 1 копейки  до 20000рублей льготы определяются в  размере однократного установленного законом минимального размера оплаты труда. По подоходному налогу даются льготы на жилищное строительство один раз в жизни за трехлетний период не более 5000кратного размера минимальной  оплаты труда.

    Примером  местных налогов может быть земельный  налог. Объектом обложения земельным  налогом являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам  и гражданам. Земельный налог  исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом и  утвержденных местными органами власти ставок земельного налога на основе нормативной  цены земли в рублях за гектар. 
Одним из самых существенных по объему поступающих платежей местных налогов является налог на рекламу. Плательщиками налога на рекламу являются рекламодатели. Ставка налога на рекламу составляет до 5% от стоимости рекламных работ и услуг у рекламодателя. Другими примерами местных налогов являются местные сборы со сделок, совершаемых на биржах, сборы за право торговли, целевые сборы на содержание милиции и другие подобные цели.  
 

    1.3. Элементы налога. 

    Понятие налога следует рассмотреть с  точки зрения совокупности определенных взаимодействующих составляющих его  элементов.

    Выделяют  следующие десять основных элементов налога:

    1.Налоговая норма — общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке компетентным государственным органом. Зачастую налоговая норма представлена налоговым законом.

    2.Субъекты налогообложения, к которым относятся налогоплательщик и налоговый агент. Под налогоплательщиками понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

    3.Объектами налогообложения могут являться доходы, товары, услуги,

различные формы накопленного богатства или  имущества. Каждый налог имеет самостоятельный  объект налогообложения.

    4.Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения.

    5.Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердыми и процентными. Твердые ставки представлены в виде абсолютных сумм, взимаемых с объекта обложения.

    6.Процентные ставки налога означают взимание в форме налога определенной доли стоимости объекта обложения.

    7.Налоговый период устанавливается для того, чтобы обеспечить временную определенность существования налога. Налоговым периодом может быть календарный год, квартал, месяц, декада, иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

    8.Налоговые льготы устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Система налоговых льгот имеет разнообразные формы и строится с учетом приоритетов национальной фискальной политики. В налоговых системах различных стран предусмотрены следующие основные виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта, изъятие из обложения определенных объектов, освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период), налоговые кредиты (отсрочка взимания платежа).