Шпаргалка по "Налоговая система"

 

8. Налоговая база по НДС.

Налог не добавленную  стоимость - многоступенчатый косвенный налог, которым облагаются операции по продаже (поставке, передаче, сдаче в аренду) товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

 

Налогооблагаемая  база: При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) при передаче имущественных прав; - при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии; -при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи; -при реализации предприятия как имущественного комплекса; -при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; - при реорганизаций организаций. Налогооблагаемый период: - Квартал - для налогоплательщиков, выручка которых за каждый из 3-х месяцев квартала не превышает 2 млн рублей. В рамках налогового периода (календарный месяц) для расчета налогового обязательства применяются три вида ставок: 0%, 10 и 18 %.

9. Ставки НДС. Льготы по налогу.

Законодательством РФ установлены следующие ставки НДС:

• 0% при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны и работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров;
• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, на основании единых международных перевозочных документов;
• работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;
• драгоценных металлов налогоплтельщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы. Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней рФ, фондам драгоценных метлоов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;
• товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним предтсавительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, влючая проживающих вместе с ними членов их семей;
• припасов, вывезенных в таможенном режиме перемещение припасов;
• построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

• 10% при реализации определенной группы продовольственных товаров, товаров для детей, переодически печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, определенной группы медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

• 18% в других случаях.

Освобождены от НДС:

1. операции с  государственным и приватизированным  имуществом и бюджетными средствами

2. операции с  объектами интеллектуальной собственности

3.операции с  драгоценными металлами и камнями

4. платные услуги  и действия государственных и  уполномоченных органов

5. работы за  счет иностранной помощи

6.льготы отдельным  плательщикам-нерезидентам

7. предприятия  инвалидов

8. взаимоотношения  с учредителями

9. взаимоотношения  участников совместной деятельности

10. взаимоотношения  головной организации со своими обособленными подразделениями

11. взаимоотношения  с некоммерческими организациями

12. банковская  и страховая деятельность

13. агропромышленный  комплекс

14. транспорт  и связь

15. медицина

16. образование

17. научно-исследовательская  деятельность

18. культура и спорт

19. социальная  сфера

20. пожарная  безопасность

21. государственный  резерв

22. прочие отрасли  и виды деятельности

 

10. Исчисление НДС и порядок его уплаты в бюджет.

НДС – косвенный многоступенчатый налог. Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг). При исчислении налога значение имеет правильное определение даты реализации (передачи) товаров, работ и услуг. Срок уплаты НДС не позднее до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, определяемым как календарный месяц. При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС. То есть при получении предварительной оплаты продавец должен выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней, считая со дня такой оплаты. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами: -уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг) приобретаемых для производственной деятельности или перепродажи; -удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах РФ; -по товарам, возвращенным покупателями; -по расходам на командировки (по расчетной налоговой ставке 16,67% без учета налога с продаж); -по авансам и предоплатам по экспортным поставкам; -по уплаченным штрафам за нарушение условий договора. Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, будет равна нулю.

11. Порядок выдачи и учета счетов-фактур.

Счёт-фактура – документ о стоимости товаров, выполненных работах или оказанных услугах, выставляемый (направляемый) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику). Выставляется после согласования стоимости. Счёт-фактура может являться основанием для оплаты (расчёта). В зависимости от законодательства конкретного государства счет-фактура может выполнять различные функции. Например, в странах Евросоюза это НДС и акцизы, в СССР это был налог с оборота. В России счет-фактура применяется только для налогового учета НДС. Назначение счета-фактуры и его реквизиты законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ. Счёт-фактура — налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», а на основании выданных счетов-фактур - «Книга продаж».

 

12. Налогообложение НДС экспортных операций.

В процессе предпринимательской  деятельности организации и индивидуальные предприниматели нередко осуществляют экспортные операции.  Государство заинтересовано в активизации внешнеэкономической деятельности, так как  это способствует интенсивному развитию национальной экономики и ее интеграции в мировую экономику.  Кроме того, происходит приток валюты  в страну, улучшается платежный баланс государства. Для того чтобы поддержать хозяйствующие субъекты, осуществляющие экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы им было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт.

Одной из таких льгот, которая предусмотрена налоговым  законодательством Российской Федерации, является нулевая ставка НДС. Ставка налога  с операций по экспорту - 0 %, а также налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС.

экспорт - вывоз  товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе

Анализируя главу 21 «Налог на добавленную стоимость», регулирующую исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, можно сделать вывод: в отличие от реализации товаров (работ, услуг) за пределами РФ, при экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения, а суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ (то есть «входной» НДС) либо уплаченные  налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию  в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза, принимаются к вычету.

Однако право на применение нулевой ставки налога по экспортным операциям и  право на вычеты у налогоплательщика возникают, только в том случае, если экспорт имеет фактическое подтверждение, то есть экспортируемые товары должны реально пересечь границу РФ.

Итак, согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ:

1. Налогообложение производится  по налоговой ставке 0 процентов  при реализации:

1) товаров (за исключением  нефти, включая стабильный газовый  конденсат, природного газа, которые  экспортируются на территории  государств - участников Содружества  Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров, указанных  в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта  распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы  территории Российской Федерации товаров  и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

Таким образом, организации-экспортеры применяют ставку НДС, равную 0%, ко всем видам товаров, предназначенным на экспорт. Исключение составляют лишь нефть, газовый конденсат, природный газ, экспортируемые в страны - участники СНГ, они облагаются налогом по ставке 20%. Причем, для подтверждения права использования ставки 0% требуется обязательное представление в налоговые органы соответствующих  документов (статья 165 НК РФ).

Кроме того, нулевую ставку налогоплательщик имеет  право  применять  и в отношении работ и услуг, непосредственно связанных с производством  и реализацией экспортных товаров. К ним  относятся услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, предназначенных на экспорт, выполняемые российскими перевозчиками, и   иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы  переработки товаров на таможенной территории под таможенным контролем.

 

13. Экономическая природа акцизов.

Акцизами называются косвенные налоги, уплачиваемые в бюджет, как правило, непосредственным производителем подакцизных товаров при их реализации и таможенным перевозчиком в момент пересечения таможенной границы при ввозе товаров на таможенную территорию государства.

В настоящее время  порядок уплаты акцизов регламентирован  главой 22 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

Природа акциза как  косвенного налога заключается в том, что он учитывается в отпускной цене товаров (тарифе на услуги), реализуемых предприятиями-производителями, и оплачивается покупателем.

Изначально акцизное обложение было призвано сдерживать потребление «социально вредных товаров».В Российской Федерации акцизы введены, как правило, на товары с высокой рентабельностью, они устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

В соответствии со статьей 181 НК РФ к подакцизным (облагаемым акцизом) относятся следующие виды товаров:

_ спирт этиловый из  всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

_ спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидкомвиде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

_ алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

_ пиво;

_ табачная продукция; 

_ автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

_ автомобильный бензин;

_ дизельное топливо; 

_ моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

_ прямогонный бензин.

Посредством акцизов  в государственный бюджет изымается  часть стоимости (цены) товара, которая  не обусловлена ни эффективностью его  производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи.

 

14. Плательщики акцизов. Состав подакцизных товаров.

Акцизы –  вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно  массового потребления. Подакцизными товарами и минеральным сырьем являются: