Налоги на физические лица

Расчет материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде проводится в следующем порядке.

1.         Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из ³/₄ ставки рефинансирования, установленной Центральным Банком России, по рублевым средствам (9% по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте). Для этого используется формула

С1 = З_с * П_ц6 * Д : 365 или 366 дней,

где: С1 - сумма процентной платы, исходя из ³/4 действующей ставки рефинансирования Центрального Банка России на дату выдачи средств;

З_с - сумма заемных (кредитных) средств, находящихся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

П_ц6 - сумма процентов в размере ³/4 действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств;

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2.         Из суммы процентной платы С1 вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) — С2, причем сумма процентной платы рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (М_в):

C1 - С2 = М_в

Пример 3: Работнику организации 8 июня был выдан заем в сумме 30 ООО руб. на 3 месяца. Заем погашается равными долями, процентная плата  в размере 6% годовых вносится ежемесячно одновременно с частичным погашением займа. Ставка рефинансирования на дату выдачи займа составляла 18%. Организация назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, т.е. удерживает налог на доходы физических лиц с материальной выгоды. В ином случае налогоплательщик был бы обязан по окончании налогового периода заполнить декларацию о доходах и на ее основании уплатить налог.

Расчет проводится в следующей  последовательности:

1. 1 июля в погашение  займа внесено 10 000 руб. и уплачены  проценты в сумме 113 руб. [30 000 руб. * 6% * (23 дн.: 365 дн.)].

Процентная плата исходя из ³/_ч ставки рефинансирования определяется в размере 255 руб. [30 000 руб. * 13,5% * (23 дн.: 365 дн.)].

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 142 руб. (255 руб. - 113 руб.).

К данному виду дохода применяется  ставка налога 35%. Сумма налога на доходы составляет 50 руб. Сумма налога удерживается при выплате работнику заработной платы и перечисляется в бюджет.

2. 5 августа в погашение  займа внесено 10 000 руб. и уплачены  проценты в сумме 115 руб. [20 000 руб. * 6% * (35 дн.: 365 дн.)].

Процентная плата исходя из ³/₄ ставки рефинансирования определяется в размере 256 руб. [20 000 руб. * 13,5% * (35 дн.: 365 дн.)].

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 141 руб. (256 руб. - 115 руб.).

Сумма налога на доходы составляет 49 руб. (141 руб. * 35%).

3. 10 сентября в погашение  займа внесено 10 000 руб. и уплачены  проценты в сумме 59 руб. [10 000 руб. * 6% * (36 дн.: 365 дн.)].

Процентная плата исходя из ³/₄ ставки рефинансирования определяется в размере 133 руб. [10 000 руб. * 13,5% * (36 дн.: 365 дн.)].

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 74 руб. (133 руб.-59 руб.).

Сумма налога на доходы составляет 26 руб. (74 руб. х 35%).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая  база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика  на их приобретение. Исчисление и уплата налога происходит при покупке таких  ценных бумаг. Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг  у других физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, то исчисление и уплата налога производятся на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика  в установленные законодательством  сроки.

Налоговая база исчисляется  отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов. Если сумма налоговых вычетов  в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая  база принимается равной нулю. Для  доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, при определении налоговой базы вычеты не применяются.

Не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

·          государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, оплата стоимости или выдача полагающегося натурального довольствия и т.д.);

·          государственные пенсии;

·          вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

·          суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями или другами чрезвычайными обстоятельствами, гуманитарной и благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке благотворительными организациями;

·          суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемые работодателями за счет собственных средств, остающихся после налогообложения, и средств фонда социального страхования, если санаторно-курортные и оздоровительные учреждения находятся на территории Российской Федерации;

·          суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;

·          стипендии учащихся, аспирантов, студентов;

·          доходы, полученные от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории Российской Федерации, продукции животноводства, растениеводства и т.д.;

·          доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, культуры и т.д.;

·          доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев. Этот вид доходов освобождается от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации. Данная норма введена в действие с 1 января 2006 г. в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследства и дарения;

·          доходы от подарков, призов, материальной помощи в связи с выходом на пенсию, любых выигрышей, если их стоимость не превышает 2000 руб. по каждому основанию (с 1 января 2007 г. - 4000 руб.);

·          иные доходы в соответствии со статьей 217 НК РФ.

Также не подлежат налогообложению  доходы следующих категорий иностранных  граждан:

·          глав и персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей;

·          сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Налоговая база уменьшается  на стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные налоговые вычеты.

Вычеты - это суммы расходов гражданина, уменьшающие базу обложения. Среди них особое место занимает старейшая льгота в истории подоходного  обложения, необходимость которой  утверждали еще классики налоговой  теории - необлагаемый минимум. Тот  факт, что не весь полученный доход  должен составлять базу налогообложения, уже не оспаривается, трудности вызывает определение величины этого необлагаемого  дохода. Параметры минимума, равно  как и других вычетов, зависят  от уровня экономического развития страны и социальной политики, осуществляемой правительством.

Необлагаемый минимум  бывает индивидуальным, т.е. характеризующим  установленный государственный  норматив расходов, предназначенный  для удовлетворения необходимых  текущих потребностей самого гражданина, а также семейным - на детей, и  может предоставляться двумя  способами:

·          фиксированным - ежемесячный вычет из дохода гражданина, имеющего особый социальный статус, установленной государством нормативной величины (3000 руб. или 500 руб.) независимо от размера этого дохода;

·          регрессивно-накопительным - ежемесячный вычет установленного норматива в зависимости от величины дохода гражданина (для всех работающих, для детей в зависимости от возраста).

Необлагаемый минимум  предоставляется гражданам по заявлениям по месту их работы. Если налогоплательщик работает в нескольких местах, то право  выбора места применения права на уменьшение налоговой базы предоставляется  ему. Все остальные вычеты предоставляются  только при подаче декларации о доходах.

Российским законодательством  предусмотрены следующие группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты распространяются наследующие категории  налогоплательщиков (ст. 218 НК РФ):

·          3000 руб. за каждый месяц - для лиц, получивших и перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием, инвалидов Великой Отечественной войны и из числа военнослужащих, получивших инвалидность вследствие заболеваний, полученных при защите Родины;

·          500 руб. за каждый месяц - для Героев Советского Союза и Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц, входивших во время Великой Отечественной войны в состав действующих армий; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады; бывших узников концентрационных лагерей; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп, а также для других категорий плательщиков согласно перечню ст. 218 п. 2 НК РФ;

·          400 руб. за каждый месяц - для остальных плательщиков (налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.);

·          600 руб. за каждый месяц распространяется на каждого ребенка до 18 лет у налогоплательщиков, на обеспечении которых тот находится; на учащихся дневной формы обучения до 24 лет (налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб.). Налоговый вычет предоставляется обоим родителям и удваивается, если ребенок является инвалидом. Вдовам (вдовцам) и одиноким родителям налоговый вычет также производится в двойном размере. В этом случае предоставление двукратного вычета прекращается с месяца, следующего за вступлением в брак, заключенный в органах загса.

Налогоплательщикам, имеющим  право более чем на один стандартный  вычет (кроме распространяющегося на детей), предоставляется максимальный из возможных. Этот вид вычетов применяется только для уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13%.

Пример 4: Работнику, являющемуся  инвалидом с детства, работодатель ежемесячно выплачивает 4500 руб. Работник имеет двоих детей: один ребенок  в возрасте до 18 лет и один - студент  вечерней формы обучения в возрасте 20 лет. Необходимо определить, какими вычетами имеет право пользоваться работник и в течение какого времени.

Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется работнику  с января по декабрь независимо от суммы дохода, как инвалиду с детства. Вычетом 400 руб. он не имеет право  пользоваться, так как законодательством  определено право пользования только одним из предоставляемых вычетов.

Стандартный вычет на ребенка  в возрасте до 18 лет производится с января по август (4500 руб. * 8 мес. = 36 000 руб.), с сентября он не предоставляется, поскольку доход работника, исчисленный  нарастающим итогом с начала года, в сентябре превысил 40 000 руб. (4500 руб. * 9 мес. = 40 500 руб.). Стандартным вычетом  на ребенка, которому исполнилось 20 лет, налогоплательщик не имеет право  пользоваться, так как тот является студентом вечерней формы обучения, а законодательством установлено  применение вычета только по отношению  к студентам дневной формы  обучения до достижения ими возраста 24 лет.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются (ст. 219 НК РФ):

·          в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым частично или полностью из бюджета, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

·          в сумме, уплаченной за обучение налогоплательщика и его детей (дневная форма обучения), но не более 38 ООО руб. (с 1 января 2007 г. — 50 ООО руб.) за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

·          в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика, еш детей и родителей в соответствии с перечнем медицинских услуг и медикаментов (общая сумма вычета не может превышать 38 ООО руб., с 1 января 2007 г. — 50 000 руб.). Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Пример 5: В семье учатся отец и сын. Отец за свое заочное  обучение заплатил за налоговый период 28 000 руб. Стоимость обучения 20-летнего  сына в институте на очной основе составила за налогооблагаемый период 36 000 руб., оплата произведена обоими родителями в равных размерах по 18 000 руб. Образовательные учреждения имеют  лицензии, подтверждающие их право  на ведение образовательной деятельности.