Налоги на физические лица

Доход, полученный в налоговом  периоде родителями и облагаемый налогом по ставке 13%, составил у  отца 48 000 руб. (4000 руб. ежемесячно), у  матери - 36 000 руб. (3000 руб. ежемесячно).

Стандартные налоговые вычеты отцу и матери предоставлялись в  размере 400 руб. и 600 руб. Отцу вычеты предоставлялись  в следующем порядке: 400 руб. в  течение 5 месяцев (20 000 руб.: 4000 руб. - 5), 600 руб. в течение 10 месяцев (40 000 руб.: 4000 руб. = 10). Сумма вычетов составила 8000 руб. (400 руб. * 5 мес. + 600 руб. * 10 мес.). Матери вычеты предоставлялись в следующем  порядке: 400 руб. в течение 6 месяцев (20 000 руб.: 3000 руб. = 6,7), 600 руб. в течение  всего года (40 000 руб.: : 3000 руб. = 13,3). Сумма вычетов составила 9600 руб. (400 руб. * 6 мес. + + 600 руб. * 12 мес.).

На основании налоговых  деклараций, заявлений и документов, подтверждающих произведенные расходы, отцу представлен социальный налоговый  вычет, налогооблагаемая база дополнительно  уменьшена на 40 000 руб. (48 000 руб. - 8000 руб.), в том числе 28 000 руб., уплаченные за свое обучение, и 12 000 руб. — за обучение сына. Возврату подлежит вся сумма  налога, уплаченная отцом в отчетном году по месту его работы в размере 5200 руб. [(48 000 руб. - 8000 руб.) * 13%]. Превышение суммы расходов установленного размера вычета в сумме 6000 руб. (40 000 руб. - 28 000 руб. - 18 000 руб.) на следующий налоговый период не переходит.

Матери предоставлен социальный вычет, и налоговая база дополнительно  уменьшена на 18 000 руб. Она составит 8400 руб. (36 000 руб.- - 9600 руб. - 18 000 руб.). Возврату подлежит сумма налога в размере 2340 руб. (18 000 руб. * 13%).

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются (ст. 220 НК РФ):

·          в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет и стоимость которых не превышает 1 000 000руб., а также иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимость которого не превышает 125 000руб. (в остальных случаях налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи);

·          в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли в них, в размере фактических расходов, но не более 1 000 000руб. Расходы должны подтверждаться документально, и вычет предоставляется как с даты регистрации права собственности, так и на основании договора о приобретении квартиры в строящемся доме.

Имущественный вычет по приобретению жилья предоставляется налоговыми органами по окончании налогового периода  на основании предъявленной декларации, письменного заявления налогоплательщика  и оформленных в установленном  порядке платежных документов. С 1 января 2005 г. вычет могут предоставлять  работодатели в течение налогового периода при условии подтверждения  налоговыми органами права налогоплательщика  на имущественный вычет.

В случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося  в их собственности, определение  налоговой базы источником выплаты (покупателем) не производится. При  выплате налоговыми агентами доходов  от реализации имущества, находящегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

Профессиональные налоговые  вычеты предоставляются (ст. 221 НК РФ):

·          индивидуальным предпринимателям - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

·          налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера - в сумме расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

·          налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание или исполнение произведений науки и культуры - в сумме фактически произведенных расходов.

Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, они принимаются к вычету в  следующих размерах (% к сумме  начисленного дохода):

·          создание литературных произведений - 20;

·          создание художественно-графических произведений, фоторабот, архитектуры и дизайна - 30;

·          создание произведений скульптуры, оформительского, театрального искусства - 40;

·          создание аудиовизуальных произведений - 30;

·          создание музыкальных произведений - 40, 25 (согласно перечню);

·          исполнение произведений литературы и искусства - 20;

·          создание научных трудов и разработок - 20;открытия,

·          изобретения и создание промышленных образцов - 30.

Налоговые ставки устанавливаются  в ст. 24 НК РФ:

·          13% - в отношении всех видов доходов, кроме указанных ниже;

·          30% - в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

·          35% - в отношении доходов, полученных от выигрышей, стоимости любых призов, полученных на рекламных мероприятиях, страховых выплат по договорам добровольного страхования, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

·          9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Порядок исчисления налога определен положениями ст. 225 НК РФ. Сумма налога исчисляется как  налоговая база, умноженная на соответствующую  налоговую ставку. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого  месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена  ставка 13%, с зачетом удержанной в  предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Общая сумма  налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам  налогоплательщика, дата получения  которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Механизм уплаты налога изложен в п. 4 ст. 226 НК РФ. Удержание у плательщика начисленной суммы производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств при их фактической выплате, причем удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Окончательный расчет производят по годовым налоговым декларациям.

Отдельно остановимся  на особенностях исчисления налога индивидуальными  предпринимателями и в отношении  некоторых видов дохода, что регламентировано в ст. 227 и 228 НК РФ соответственно.

Налогоплательщики, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают рассчитанные налоговыми органами на основании сумм предполагаемого  дохода авансовые платежи в следующие  сроки:

·          за период с января по июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

·          за период с июля по сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере ¹/, годовой суммы авансовых платежей;

·          за период с октября по декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере '/₄ годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога уплачивается в соответствии с налоговой декларацией  по месту жительства налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, с учетом ранее уплаченных авансовых платежей. Налогоплательщики обязаны представить  в налоговые органы по месту своего учета соответствующие декларации, если имеют следующие виды доходов:

·          суммы вознаграждений, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных договоров гражданско-правового характера, включая договоры найма, аренды любого имущества;

·          суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

·          доходы из источников, находящихся за пределами России;

·          доходы, по которым не был удержан налог;

·          выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.

Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговым агентом- не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней со дня вручения налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Налоги на  имущество физических лиц

В настоящее время объем  поступлений в бюджет от налогов  на имущество физических лиц незначителен. Административное обслуживание налогов  на имущество требует достаточно больших затрат, так что порою  доходы от них не покрывают этих затрат, связанных с учетом и оценкой  облагаемого имущества, сбором налогов. С развитием частной собственности  и повышением благосостояния граждан, а также совершенствованием процедуры  регистрации объектов недвижимости доля этих налогов должна увеличиться.

Налоги на имущество физических лиц базируются на территориальном  принципе.

Данный вид налога был  установлен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц» с последующими изменениями  и дополнениями, последние из которых  были внесены Федеральным законом  от 28 ноября 2009года.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей долевой собственности  нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества  признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке  определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в  общей долевой собственности  физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей совместной собственности  нескольких физических лиц, они несут  равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения  признаются следующие виды имущества:

1)         жилой дом;

2)         квартира;

3)         комната;

4)         дача;

5)         гараж;

6)         иное строение, помещение и сооружение;

7)         доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1-6.

Ставки налога устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости  объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут  определять дифференциацию ставок в  установленных пределах в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости  и типа использования объекта  налогообложения.

Ставки налога устанавливаются  в следующих пределах:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
до 300 000 рублей (включительно)	до 0,1 процента (и)
свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)
свыше 500 000 (включительно)	свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно)

Льготы по налогам 

От уплаты налогов на имущество  физических лиц освобождаются следующие  категории граждан:

·          Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

·          инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

·          участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

·          лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

·          лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным Законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

·          военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

·          лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

·          члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается: