Налоговое право Германии

более единообразный резким обложения различных видов дохода. Доход от прироста капитала облагается по более льготным условиям, чем другие источники дохода. Необходимо устранение этих различий с целью обеспечения более нейтрального налогового режима.

Для проведения реформы налогообложения доходов компаний целесообразно применять следующие основные направления:

устранение налоговых  льгот, искажающих решения об инвестициях.

снижение налоговых ставок. Расширение базы налогообложения неизменно сопровождается уменьшением налоговых ставок;

уменьшение дискриминации  распределенной прибыли²³.

В заключение подведу отчему, что для проведения адекватной налоговой политики необходимо сохранение курса дальнейшего снижения налогового бремени, прежде всего, в обрабатывающих отраслях промышленности и в сфере услуг.

Тем самым будут созданы  необходимые условия для диверсификации структуры экономики и ее дальнейшего роста.

Предлагаемые пути решения  налоговых проблем наталкиваются на значительные ограничения социально-экономического и административного характера,  а огосударствление национального дохода может достичь предельной черты. Кроме того, в расчет приходится принимать и внешние аспекты налоговой политики, а конкретно то влияние, которое оказывают налоги на конкурентоспособность страны на мировом рынке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Проведенное исследование налогового права Германии  позволило выявить основные тенденции развития и на их основе составить некоторые прогнозы относительно возможных путей его дальнейшего совершенствования.

В заключение необходимо подвести следующие итоги:

Во-первых, налоговое право как совокупность правовых норм, регулирующих публично-правовые обязанности платежей граждан государству, понимается германскими правоведами в широком и узком смысле. Для обозначения налогового права в широком смысле используется понятие «право обязательных публичных платежей» (Abgabenrecht), из самого названия которого вытекает, что его содержание включает в себя не только налоги, но и иные публично-правовые обязательные платежи. Налоговое право в узком смысле (Steuerrecht) представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих права и обязанности в налоговом правоотношении.

Во-вторых, систему налогового права ФРГ в целом можно подразделить на две основные части - общую и особенную. Нормы общей части носят обобщающий характер и имеют основополагающее значение для всей совокупности налогово-правовых норм. Особенная часть налогового права (Besonderes Steuerrecht) охватывает главным образом особенную часть обязательственного налогового права(исполнение обязанности уплаты конкретных видов налогов). Ее нормы определяют правовой режим отдельных видов налогов, обязанность уплаты которых возникает при выполнении составов налогового обязательства, предусмотренных законами об отдельных налогах.

В-третьих, общий обзор налоговой системы ФРГ, ее правовой и институциональной основ свидетельствует о ее несовершенстве. В настоящее время Правительство Германии, возглавляемое Федеральным канцлером А. Меркель, проводит комплекс государственных реформ. Изменениям будут подвергнуты как законодательство, так и правовые институты. Однако законодателю не следует забывать, что, прежде чем разработать и принять закон, необходимо создать условия для его соблюдения.

В-четвертых, в соответствии с налоговым законодательство Германии, принципы налогового права Германии можно разделить на юридические и экономические.

Так к экономическим принципам относятся:

Принципы распределения:

Принцип эквивалентности (Aeqivalenzprinzip).

Принцип усилий (Leistungsfaehigkeitsprinzip).

Принципы формирования:

принципы эффективности:

В свою очередь, к юридическими принципами налогообложения являются:

Принцип налогового государства (das Prinzip der Steuerstaatlichkeit).

Принцип социального государства (Sozialstaatsprinzip).

Законность налогообложения (Gesetzmaessigkeit der Besteuerung).

Непременность налогового состава.

Принцип равенства налогообложения (Gleichmaessigkeit der Besteuerung).

Ограничение  обратного действия (обратной силы) (Rueckwirkungseinschraenkung).

Требование определенности (Bestimmheitsgebot).

Гарантии собственности (Eigentumsgarantie).

Свобода профессии.

В-пятых, наличие трехуровневой системы налогообложения в Германии, существуют федеральные, региональные (земельные) и местные (общинные) налоги.

В-шестых, для проведения адекватной налоговой политики необходимо сохранение курса дальнейшего снижения налогового бремени, прежде всего, в обрабатывающих отраслях промышленности и в сфере услуг.

Тем самым будут созданы  необходимые условия для диверсификации структуры экономики и ее дальнейшего роста.

Предлагаемые пути решения  налоговых проблем наталкиваются на значительные ограничения социально-экономического и административного характера,  а огосударствление национального дохода может достичь предельной черты. Кроме того, в расчет приходится принимать и внешние аспекты налоговой политики, а конкретно то влияние, которое оказывают налоги на конкурентоспособность страны на мировом рынке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Антонов И.П. Налоговая система ФРГ // Налоги. 2007. № 2. С. 24-27.
2. Базедов П., Шахиджанян Р.Г. Справочник. Налоговая система Германии. Декларация налогоплательщика. - М.: Полиглоссум, 2009. – 208 с.
3. Березин М.Ю. Налогообложение имущества в Германии // Финансы и кредит, 2010г. № 18. С. 33-35.
4. Ковалева М.С. Реформа налогообложения в Германии: ставки ниже, база шире.// Налоговая политика и практика. 2009. № 9. С. 17-21
5. Курбатова О.В. Принципы налоговой системы Германии // Налоги. 2012. № 2. С. 18 - 21.
6. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М.: Юнити, 2007. – 289 с.
7. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие /  Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008. - 368 с.
8. Тютюрюков Н.Н. // Налогообложение доходов граждан в Германии: взгляд из России.// Финансы и кредит. 2010.  № 21. С. 22-25.
9. Хаванова И.А. Налоговое судопроизводство: особенности процессуального порядка рассмотрения налоговых споров в зарубежной практике // Финансовое право. 2010. № 9. С. 35 - 40.
10. Шувалова Е.Б., Климовицкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие, М., 2010. – 392 с.
11. Ялбулганов А.А. Основы бюджетного права и бюджетного устройства Германии // Реформы и право. 2007. № 1. С. 25-29.
12. Якушев А.О. Источники налогового права: новые подходы к изучению // Финансовое право. 2009. № 2. С. 41-44.

 

¹ Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М.: Юнити, 2007. С. 170.

² Антонов И.П. Налоговая система ФРГ // Налоги. 2007. № 2. С. 24-27.

³ Зарицкий Б.Е. Экономика Германии: путь по лестнице, ведущей вниз. М.: Юристъ, 2009. С. 29.

⁴ Общая теория государства и права: Академический курс / Под ред. М.Н. Марченко. М.: Зерцало-М, 2008. Т. 2. С. 109.

⁵ Базедов П., Шахиджанян Р.Г. Справочник. Налоговая система Германии. Декларация налогоплательщика. - М.: Полиглоссум, 2009. С. 76.

⁶ Жалинский А., Рерихт А. Введение в немецкое право. М.: Спарк, 2011. С. 442.

⁷ Антонов И.П. Полиция Германии: история и современность: Учеб. пособие. М.: Академия управления МВД России, 2010. С. 114.

⁸ Антонов И.П. Налоговая система ФРГ // Налоги. 2007. № 2. С. 24-27.

⁹ Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М.: Юнити, 2007. С. 174.

¹⁰ Базедов П., Шахиджанян Р.Г. Справочник. Налоговая система Германии. Декларация налогоплательщика. - М.: Полиглоссум, 2009. С. 84.

¹¹ Антонов И.П. Налоговая система ФРГ // Налоги. 2007. № 2. С. 24-27.

¹² Курбатова О.В. Принципы налоговой системы Германии // Налоги. 2012. № 2. С. 18 - 21.

¹³ Шувалова Е.Б., Климовицкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие, М., 2010. – С. 164.

¹⁴ Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М.: Юнити, 2007. С. 182.

¹⁵ Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие /  Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008. С. 135.

¹⁶ Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие /  Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008. С. 136.

¹⁷ Шувалова Е.Б., Климовицкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие, М., 2010. – С. 166.

¹⁸ Березин М.Ю. Налогообложение имущества в Германии // Финансы и кредит, 2010г. № 18. С. 33.

¹⁹ Шувалова Е.Б., Климовицкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие, М., 2010. – С. 168.

²⁰ Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие /  Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008. С. 139.

²¹ Тютюрюков Н.Н. Налогообложение доходов граждан в Германии: взгляд из России.// Финансы и кредит. 2010.  № 21. С. 22-25.

²² Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие /  Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008. С. 144.

²³ Ковалева М.С. Реформа налогообложения в Германии: ставки ниже, база шире.// Налоговая политика и практика. 2009. № 9. С. 17-21.