Налоговые преступления в ходе финансовых проверок

Волгоград, 2010

Оглавление

 

Введение

1. Теоретические аспекты  налогового преступления

1.1 Сущность налогового  преступления

1.2 Признаки налогового  преступления

1.3 Отличия налоговых преступлений  от налоговых правонарушений

2. Пресечение налоговых  преступлений в ходе мероприятий  налогового контроля

2.1 Основы взаимодействия  налоговых и федеральных исполнительных  органов

2.2 Взаимодействие налоговых  и правоохранительных органов

2.3 Взаимодействие налоговых  и таможенных органов

2.4 Взаимодействие налоговых  органов с иными исполнительными  органами

3. Выявление налоговых  преступлений в ходе проведения  мероприятий налогового контроля

3.1 Организация налоговых  проверок в ходе мероприятий  налогового контроля

3.2 Проблемы и перспективы  организации налогового контроля  как основного элемента выявления  и пресечения налоговых преступлений

Заключение

Список литературы

Введение

 

Становление налоговой системы  в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство  ежегодно недополучает до трети налоговых  поступлений в бюджет. Уклонение  от уплаты налогов получило широкое  распространение и является главной  причиной непоступления налогов  в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому  по некоторым оценкам характеризуется  как катастрофический. Как показывает статистика, чаще всего налоговые  преступления направлены на уклонение  от уплаты налогов, предусматривающих  наиболее крупные отчисления в бюджет[1].

В современных условиях налоговые  преступления и правонарушения приобретают  все более массовый характер. Они  нередко связаны с совершением  иных тяжких экономических и общеуголовных  преступлений, с отмыванием доходов  от преступной деятельности. Общественная опасность налоговых преступлений состоит прежде всего в том, что  перекрываются каналы поступления  денежных средств в доходную часть  бюджетов всех уровней страны, и  таким образом торпедируется  бюджетная и налоговая политика Правительства России и субъектов  Федерации, которые лишаются одного из наиболее действенных средств  управления экономикой. Недостаток средств  в бюджете прежде всего сказывается  на социальной сфере, развитии культуры, содержании наукоемких отраслей экономики. Поэтому массовое сокрытие доходов  и уклонение от уплаты налогов  являются одной из серьезных внутренних угроз экономической безопасности страны.

Из прочих налоговых правонарушений налоговые преступления наносят  наибольший ущерб экономике и  бюджету нашей страны.

Средства, полученные в результате уклонения от уплаты налогов, являются одним из финансовых источников, питающих организованную преступность. На сегодняшний  день выделяются такие формы ее финансовой подпитки, как создание за счет грязных  денег организаций, часть доходов  которых выводится из сферы налогообложения, с последующим реинвестированием  сокрытых средств в криминальный бизнес, а также принудительное изъятие  таких средств представителями  организованной преступности в результате рэкета. Первая форма является типичным примером сращивания налоговой и  организованной экономической преступности на финансовой основе, вторая - взимания так называемого бандитского  налога. Там, где имеет место сокрытие доходов от налогообложения, во многих случаях появляется необходимость  «платить налоги» негосударственным  структурам[2].

В этой связи на современном  этапе очень важным представляется глубокий, как научный, так и практический анализ положений уголовного законодательства РФ в части ответственности за налоговые преступления, выявление  пробелов и противоречий, проблемных ситуаций и слабых сторон законодательно установленных составов, пересмотр  концептуальных основ самого понятия  «налоговые преступления».

Цель данной работы заключается  в анализе способов выявления  и пресечения налоговых преступлений в ходе мероприятий налогового контроля.

В соответствии с целью  в работе решаются следующие задачи:

Определить сущность налоговых  преступлений;

Рассмотреть основные отличия  налоговых преступлений от налоговых  правонарушений;

Проанализировать способы  выявления налоговых преступлений в ходе мероприятия налогового контроля;

Проанализировать способы  пресечения налоговых преступлений в ходе мероприятия налогового контроля;

Объектом работы выступают  непосредственно мероприятия налогового контроля.

Предметом работы являются взаимодействия контролирующих и правоохранительных органов.

В качестве теоретической  основы изучения в работе применялись  труды и учебные пособия таких  российских авторов, как Бадаев А.Е., Верстова М.Е., Гелимханова С.Х., Гладких  С.Н., Зрелов А.П., Краснов М.В., Глушко Д.Е., Смирнова Н.Н..

Информационной базой  работы явились журнальные статьи, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Уголовный Кодекс Российской Федерации, Законы Российской Федерации и Приказ МВД РФ №76.

Работа состоит из введения, основной части, включающей в себя три  главы, заключения и списка литературы. В первой главе характеризуется  сущность и признаки налоговых преступлений, а также их отличия от налоговых  правонарушений. Во второй главе рассмотрены  способы пресечения налоговых преступлений – взаимодействия контролирующих и  иных исполнительных органов по вопросам пресечения налоговых преступлений. В третьей главе рассмотрен порядок  выявления налоговых преступлений в ходе мероприятий налогового контроля. Работа оформлена несколькими таблицами.

 

1. Теоретические аспекты  налогового преступления 

 

1.1 Сущность налогового  преступления

 

Под налоговым правонарушением  понимается виновно совершенное  противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента или иного лица, ответственность за которое установлена  соответствующей нормой НК РФ[3]. Так как правонарушения, с которыми ведет борьбу уголовное право, причиняют общественным отношениям существенный вред, они, в отличие от других правонарушений, именуются преступлениями[4]. Таким образом, налоговое преступление, отличается от налогового правонарушения степенью общественной опасности. Несмотря на то, что российское уголовное законодательство не располагает определением налогового преступления, в российской же правовой науке давно выработаны подходы к таковому виду деяний.

Наиболее точно отображает объективную правовую реальность точка  зрения таких авторов, как Краснов  и Зрелов: налоговое преступление - это совершенное в налоговой  сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим  уголовным законодательством территории, к юрисдикции которого оно отнесено[5]. Таким образом, согласно действующему законодательству уголовно наказуемым может быть только уклонение от уплаты налогов и взносов, которое причинило существенный ущерб охраняемым законом правоотношениям, финансово-бюджетной системе государства.

Понятие налогового преступления в УК РФ не дается. Однако, учитывая положения Общей и Особенной  частей, такое понятие можно сформулировать.

Налоговое преступление –  это виновно совершенное общественно  опасное деяние, запрещенное Уголовным  кодексом под угрозой наказания  и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения[6].

Если проанализировать определение  налогового преступления, легко заметить, что оно содержит в себе все  признаки налогового правонарушения. Таким образом, преступление в налоговой  сфере не может существовать само по себе без налогового правонарушения. Содержанием объективной стороны  налогового преступления является то или иное налоговое правонарушение. Оно же трансформируется в налоговое  преступление при наступлении общественно  опасных последствий, выражающихся в недополучении государством и  его соответствующими бюджетами  соответствующих налогов на сумму, которая превышает одну тысячу минимальных  размеров оплаты труда. Однако вернемся к налоговому правонарушению. Согласно действующему законодательству налогоплательщики  могут привлекаться к налоговой  ответственности только в соответствии с Налоговым кодексом, а также  никто не может быть привлечен  повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Также при отсутствии события  налогового правонарушения или если вина лица в его совершении не доказана, а также в случае, если лицо не достигло 16-летнего возраста или  истек срок давности, налоговая ответственность  наступать не может. Виновным в совершении налогового правонарушения считается  лицо, совершившее данное деяние с  умыслом или по неосторожности. На умышленный характер подобного деяния указывает тот факт, что лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо осознанно допускало  наступление вредных последствий. Следует помнить, что вина организации  в совершении административного, налогового правонарушения определяется в зависимости  от степени вины ее должностных лиц, а также законных представителей. Если налоговые правонарушения могут  совершаться как умышленно, так  и по неосторожности, то налоговые  преступления носят исключительно  умышленный характер.

Согласно наиболее распространенной в настоящее время точке зрения, к собственно налоговым преступлениям  относятся лишь те деяния, которые  непосредственно посягают на отношения, возникающие в связи с уплатой  налогов и сборов в бюджет и  государственные внебюджетные фонды. Такие преступления выражаются в  неисполнении налогообязанными лицами своих обязанностей по исчислению, уплате или перечислению налогов  и сборов в бюджетную систему  РФ. Исходя из этого, большинство авторов (Кучеров И.И., Соловьев И.Н.) относит  к налоговым преступлениям лишь деяния, предусмотренные следующими статьями УК РФ:

- ст. 198 («Уклонение от  уплаты налогов и (или) сборов  с физического лица»);

- ст. 199 («Уклонение от  уплаты налогов и (или) сборов  с организации»);

- ст. 199.1 («Неисполнение обязанностей  налогового агент»);

- ст. 199.2 («Сокрытие денежных  средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя,  за счет которых должно производиться  взыскание налогов и (или) сборов») [7].

Отдельные авторы предпринимают  попытки еще большего расширения перечня налоговых преступлений, относя к ним и другие уголовно наказуемые деяния, например, уклонение  от уплаты таможенных платежей, взимаемых  с организации или физического  лица (ст. 194 УК РФ)[8]. В целом, конечно, данное преступление имеет отношение к сфере налогообложения, если учесть, что налоги, взимаемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, входят в общую систему налогов и сборов. Однако объект посягательства в данном случае отличен от объекта посягательства налоговых преступлений - им являются отношения, возникающие в сфере таможенного дела, а не в сфере налогообложения. 

 

1.2 Признаки налогового  преступления

 

Налоговая преступность характеризуется  совокупностью специфических признаков  и включает в себя соответствующие  виды преступлений.

К признакам, характерным  для налоговой преступности, относятся: особый субъектный состав налоговых  правоотношений (налоговые органы, налоговые агенты и налогоплательщики); специфический объект (отношения  по поводу исчисления, уплаты налогов (сборов) и осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты).

Признаками налогового преступления являются:

- вина субъекта преступления, то есть лица, совершившего деяние;

- общественная опасность  деяния;

- нарушение норм законодательства  о налогах и сборах;

- наличие запрета уголовного  законодательства, предусматривающего  ответственность за совершение  деяния[9].

Рассмотрим вопрос, касающийся субъекта налогового преступления и  его виновности в совершении общественно  опасного деяния. Субъект налогового преступления - вменяемое физическое лицо (ст. 19 УК РФ). Для привлечения  к уголовной ответственности  должна быть доказана его виновность в совершении противоправного деяния.

Рассмотрим последний  из перечисленных выше признаков  налогового преступления - запрет уголовного законодательства и наличие уголовной  ответственности. Уголовный кодекс предусматривает ответственность  за совершение налогового преступления только в том случае, если оно  совершено в крупном или особо  крупном размере.

Рассмотрим еще несколько  ключевых аспектов, имеющих отношение  к налоговым преступлениям. Налоговое  преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налоговый  период в срок, установленный налоговым  законодательством для уплаты налога. Моментом совершения налогового преступления является дата истечения срока, отведенного  специальными нормами НК РФ для уплаты конкретного налога.

К ответственности за совершение налогового преступления лицо может  быть привлечено только в судебном порядке. В суде должен быть доказан  полный состав преступления. В качестве доказательств по налоговому преступлению могут быть признаны первичные документы, документы налогового учета, налоговые  декларации. В отношении данных, подтверждающих наличие или отсутствие в действиях подсудимого состава преступления, Верховный суд РФ указал, что такие данные наряду с заключением эксперта могут устанавливаться также актами документальных проверок исполнения налогового законодательства и ревизии финансово-хозяйственной деятельности.

Что касается виновности в  совершении преступления, то здесь  следует иметь в виду следующее: виновность подразумевает умысел в  совершении деяния. Конституционный  суд РФ указал, что применительно  к налоговому преступлению составообразующим  может быть признано только такое  деяние, которое совершается с  умыслом и направлено на избежание  уплаты налога в нарушение установленных  налоговым законодательством правил. Это обязывает органы, осуществляющие уголовное преследование, не только установить в ходе расследования  и судебного рассмотрения конкретного  уголовного дела сам факт неуплаты налога, но и доказать противозаконность  соответствующих действий (бездействия) налогоплательщика и наличие  умысла на уклонение от уплаты налога [10].

Статья 25 УК РФ разделяет  умысел в совершении преступления на прямой и косвенный[11]. Так, преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления последствий и желало их наступления. Преступление признается совершенным с косвенным умыслом, если лицо осознавало опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность наступления опасных последствий, не желало, но сознательно допускало эти последствия либо относилось к ним безразлично.