Налоговые преступления в ходе финансовых проверок

Применяются следующие формы  взаимодействия:

оказание взаимной помощи при обеспечении собственной  безопасности сотрудников;

обмен специалистами, учебно-методическими  материалами по основным направлениям служебной деятельности для проведения консультаций, оказания методической помощи.

Взаимодействие налоговых  органов и подразделений пограничной  службы осуществляется в следующих  формах:

обмен информацией об обстановке в сфере ВЭД;

разработка и проведение в пределах своей компетенции  совместных мероприятий по обеспечению  правопорядка и предупреждению противоправной деятельности в сфере ВЭД;

проведение совместных мероприятий  по борьбе с незаконным перемещением через границу грузов, товаров  и транспортных средств;

разработка межведомственных нормативных правовых актов;

подготовка совместных предложений  по совершенствованию федерального законодательства.

Налоговые органы взаимодействуют  со службой судебных приставов органов  юстиции по принудительному исполнению постановлений налоговых органов  о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества должника-организации  и иных исполнительных документов в  соответствии с Законом «Об исполнительном производстве».

При сотрудничестве налоговых  органов и Министерства Финансов выделяют следующие главные задачи:

обеспечение достоверности  данных по доходам, поступающим в  бюджетную систему;

устранение диспропорций зачисления доходов в бюджеты  различных уровней;

устранение расхождений  отчетных данных;

усиление контрольных  функций в целях увеличения собираемости налогов.

Правительство РФ определило порядок взаимодействия органов  государственной власти субъектов  РФ и органов местного самоуправления с территориальными органами ФНС. Это  взаимодействие осуществляется в целях  обеспечения финансовых органов  субъектов и местных органов  информацией, необходимой для формирования и исполнения соответствующих бюджетов в части налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами.

 

3. Выявление налоговых  преступлений в ходе проведения  мероприятий налогового контроля

 

3.1 Организация налоговых  проверок в ходе мероприятий  налогового контроля

 

Исследование практики выявления  налоговых преступлений показывает, что от качественной подготовки материалов, передаваемых органом дознания подразделению  предварительного расследования для  решения вопроса о возбуждении  уголовного дела, во многом зависит  эффективность уголовно-процессуальной деятельности правоохранительных органов  по этой категории дел.

Несмотря на наличие по данному направлению соответствующих  ведомственных инструкций, по-прежнему остаются невыясненными отдельные  вопросы применения ст.ст.198 и 199 УК РФ, что вызывает необходимость выработки  методических рекомендаций, содержащих критерии правовой оценки поступающих  органу предварительного расследования  сообщений о преступлениях, совершенных  в сфере налоговых правоотношений.

Орган дознания, получив  первичную информацию о совершенном  или готовящемся преступлении, обязан в рамках выполнения одной из задач  оперативно-розыскной деятельности осуществить соответствующие мероприятия  по его выявлению, пресечению и раскрытию. Для этого в первую очередь  требуется установить наличие факта  неуплаты налога или страховых взносов  в государственные внебюджетные фонды в размере не менее крупного в срок, предусмотренный законодательством  о налогах и сборах. Данное обстоятельство должно быть подтверждено доказательством, свидетельствующим о совершении налогового правонарушения.

Согласно ст.106 НК РФ налоговым  правонарушением является деяние, совершенное  виновно в нарушение законодательства о налогах и сборах. Обнаружение  этого вида правонарушения фиксируется  актом налоговой проверки[33] или актом о проверке налогоплательщика органами внутренних дел[34].

Механизм взаимодействия органов внутренних дел и налоговых  органов при проведении совместных выездных налоговых проверок определен  в Инструкции «О порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых  органов при осуществлении выездных налоговых проверок».

Согласно п. 7 указанной  Инструкции основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя налогового органа о ее проведении[35] (в случае проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, решение о проведении проверки оформляется в виде мотивированного постановления).

Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании  мотивированного запроса налогового органа, подписанного руководителем  налогового органа. Такой запрос может  быть направлен в орган внутренних дел как перед началом налоговой  проверки, так и в процессе ее проведения. При этом основаниями  для его направления могут  являться:

а) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о  возможных нарушениях налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) законодательства о налогах  и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием специалистов-ревизоров  и (или) сотрудников оперативных  подразделений органов внутренних дел;

б) назначение выездной налоговой  проверки на основании материалов о  нарушениях законодательства о налогах  и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для  принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ;

в) необходимость привлечения  сотрудников органа внутренних дел  в качестве специалистов для участия  в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;

г) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также  обеспечения мер безопасности в  целях защиты жизни и здоровья указанных лиц, при исполнении ими  должностных обязанностей[36].

Не позднее 5 дней со дня  поступления запроса налогового органа орган внутренних дел направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для участия в  выездной налоговой проверке, или  мотивированный отказ от участия  в указанной проверке.

Основаниями для отказа по запросу налогового органа об участии  органа внутренних дел выездной налоговой  проверке могут являться:

- отсутствие в запросе  налогового органа фактов, свидетельствующих  о возможных нарушениях организациями  и физическими лицами законодательства  о налогах и сборах;

- несоответствие изложенной  в запросе налогового органа  цели привлечения сотрудников  органа внутренних дел для  участия в проверке компетенции  органов внутренних дел;

- отсутствие обоснования  необходимости привлечения сотрудников  органа внутренних дел в качестве  специалистов и (или) для обеспечения  мер безопасности в целях защиты  жизни и здоровья проверяющих[37].

Проверка налогоплательщика  органами внутренних дел так же, как и налоговая, должна проводиться  в срок не более 2 месяцев (в исключительных случаях этот срок продляется до 3 месяцев). Поскольку окончанием проверки является день подписания акта проверки налогоплательщика  всеми проверяющими, до этого момента  в необходимых случаях следует  произвести:

- обследование помещений  (в присутствии понятых и представителя  налогоплательщика) с составлением  акта установленной формы;

- изъятие документов (в  присутствии понятых и представителя  налогоплательщика) с составлением  акта установленной формы и  справки к акту изъятия о  привлечении к составлению этого  акта понятых;

- опрос налогоплательщика  или его представителей (в первую  очередь - руководителя и главного  бухгалтера);

- сбор образцов для  сравнительного исследования предметов  и документов с последующим  обязательным составлением специалистами  экспертного подразделения соответствующей  справки;

- другие оперативно-розыскные  мероприятия, предусмотренные Федеральным  законом от 12 августа 1995 г. «Об  оперативно-розыскной деятельности».

От полноты собранных  материалов зависит:

1) наличие достаточных  данных, указывающих на признаки  преступления и являющихся основанием  для возбуждения уголовного дела;

2) возможность проведения  предварительного расследования  в сроки, предусмотренные УПК  РФ.

Проведение выездной налоговой  проверки, а также оформление и  реализация ее результатов осуществляются в общем порядке, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей Инструкцией.

Так, согласно п. 19 Инструкции при выявлении проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов) проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) и пени, а также  формируются предложения о привлечении  к налоговой, уголовной и административной ответственности.

В случаях направления  материалов проверки в орган внутренних дел для решения вопроса о  возбуждении уголовного дела по признакам  преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, производятся расчеты  сумм неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и финансовым годам.

В случае выявления фактов уклонения от уплаты налогов (сборов) в крупных и особо крупных  размерах, неисполнения обязанностей налогового агента, сокрытия денежных средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться  взыскание налогов (сборов), налоговые  органы направляют материалы проверки в орган внутренних дел в соответствии с Инструкцией о порядке направления  материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления [38].

При выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений должностными лицами налоговых  органов и сотрудниками органов  внутренних дел возбуждается дело и  осуществляется производство по делам  об административных правонарушениях  в соответствии с подведомственностью  и в порядке, установленном КоАП РФ[39].

Несмотря на то что в  ч.2 ст.74 УПК РФ акты поверок и не указаны конкретно в списке источников доказательств по уголовному делу, именно в них чаще всего содержатся данные, указывающие на признаки преступления: время, место и способ его совершения, характер и размер причиненного государству  ущерба и другие обстоятельства противоправного  деяния. Акты проверок, изложенные и  удостоверенные должностными лицами налогового органа и (или) правоохранительнго органа, обладают признаками, которые закреплены в ч.1 ст.84 УПК РФ, и приобретают, таким образом, значение документов в уголовном процессе. Как доказательство по уголовному делу эти документы  формируются в процессе налогового контроля либо в период доследственной проверки, что ни в коей мере не снижает  их важного значения в уголовном  процессе.

В доказательство противоправности выявленных нарушений в описательной части акта указываются те нормы  законодательства, которые были нарушены налогоплательщиком. Поскольку факт налогового правонарушения должен быть подтвержден в акте проверки документально, проверяющие в обязательном порядке  должны отразить в нем соответствующие  документы, свидетельствующие о  нарушении законодательства о налогах  и сборах. Указанные документы  должны быть приложены к акту как  являющиеся вещественными доказательствами по уголовному делу, к которому они  впоследствии приобщаются согласно ч.2 ст.81 УПК РФ. Здесь важно учитывать  положения п.6 ст.108 НК РФ, закрепляющие презумпцию невиновности налогоплательщика.

Субъективная сторона  налогового правонарушения устанавливается, в частности, путем опроса самого налогоплательщика. Бремя доказывания  возложено законом на проверяющих, а опрашиваемое лицо вправе воспользоваться  таким средством защиты своих  прав, как отказ от дачи показаний. Поэтому перед взятием объяснения ему под роспись должны быть разъяснены положения ст.51 Конституции РФ. Опрос  налогоплательщика или его представителей должен быть не формальностью, а средством  установления умысла на совершение налогового преступления, поэтому какие-либо противоречия и неясности, содержащиеся в объяснениях, необходимо устранить при проведении последующих оперативно-розыскных  мероприятий.

Если предоставление документов, необходимых для исчисления и  уплаты налогов, является обязанностью налогоплательщика[40], то дача пояснений по актам проведенных проверок закреплена в законе как его право[41], хотя сама явка налогоплательщика по вызову налоговых или правоохранительных органов для дачи объяснений по вопросам, связанным с уплатой налогов, обязательна[42].

В ходе проверочных действий с отражением в акте проверки должны быть также осуществлены:

- проверка устава и  других учредительных документов  налогоплательщика, свидетельства  о постановке на налоговый  учет, всех приказов о назначении  на должность руководителя и  главного бухгалтера за весь  период, охватываемый проверкой;

- сравнительная оценка  заявленных налогоплательщиком  в налоговых декларациях данных  с фактическими данными, установленными  в ходе проверки, в том числе  и с данными налогового органа  об уплаченных в бюджет суммах  налогов.

Налоговые проверки бывают не только выездными, но и камеральными. Это необходимо учитывать, потому что  уклонение от уплаты налогов может  быть обнаружено путем анализа находящихся  в налоговом органе дел по текущей  отчетности налогоплательщиков на предмет  установления причин просрочки представления  ими дополнительных расчетов по налогам. На стадии доследственной проверки такой  запрос в налоговую инспекцию  оформляется в порядке п.34 ч.1 ст.11 Закона РФ «О милиции». Изучению подлежат не только налоговые декларации, но и те документы, на основе которых  были произведены доначисления, превышающие  за налогооблагаемый период предусмотренный  уголовно-правовым запретом крупный  размер суммы налогов, а также  приложенные налогоплательщиком объяснения несвоевременности подачи налоговой  отчетности. При наличии достаточной  информации, указывающей на признаки налогового преступления, сотрудники милиции вправе произвести в таких  случаях проверку, которая будет  по сути камеральной.