Правовое регулирование налогообложения доходов предприятий в РФ

6) разрешает или допускает  действия, запрещенные Кодексом;

7) изменяет установленные  Кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

8) изменяет содержание  понятий и терминов, определенных  в Кодексе;

9) иным образом противоречит  общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений Кодекса.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах, признаются не соответствующими НК при наличии  хотя бы одного из перечисленных обстоятельств.

Признание нормативного правового акта не соответствующим  Кодексу осуществляется в судебном порядке.

В отношении нормативных  правовых актов, регулирующих порядок  взимания налогов, подлежащих уплате в  связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации, применяются положения, установленные Таможенным кодексом Российской Федерации.

Сроки, установленные  законодательством о налогах  и сборах, определяются календарной  датой, указанием на событие, которое  должно неизбежно наступить, или  на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной  даты или наступления события (совершения действия), которым определено его  начало.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующий месяц  и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных  днях. При этом рабочим днем считается  день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В случаях, когда последний  день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством  Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Если документы либо денежные средства были сданы в организацию  связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Если международным  договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения  и сборов, установлены иные правила  и нормы, чем предусмотренные  Налоговым Кодексом и принятыми  в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

 

2. Налоговая система РФ и принципы налогообложения

 

Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, а также методы и принципы построения налогов.

В РФ устанавливаются  следующие виды налогов и сборов:

1.  Федеральные налоги и сборы (обязательны к уплате на всей территории РФ):

-  НДС, акцизы, налог на прибыль организаций;

-  налог на доходы физических лиц;

-  государственная пошлина;

-  водный налог, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

-  налог на добычу полезных ископаемых;

-  федеральные лицензионные сборы.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

Большинство федеральных  налогов являются регулирующими. Между  федеральным и региональными  бюджетами распределяются: НДС, налог  на прибыль организаций, акцизы, НДФЛ, платежи за пользование природными ресурсами.

2.  Региональные налоги и сборы (устанавливаются законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях субъектов):

• налог на имущество организаций (регулирующий налог, частично зачисляемый в местные бюджеты);
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес.

Поступления от налогов субъектов либо зачисляются в бюджет субъекта, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

3.  Местные налоги и сборы (устанавливаются актами представительных органов местного самоуправления):

-  земельный налог;

-  налог на имущество физических лиц;

-  местные лицензионные сборы.

Местные налоги – это  обязательные платежи физических и  юридических лиц, поступающие в  местные бюджеты. Характерными чертами  местных налогов являются их регрессивность и множественность. Перечень местных налогов и сборов устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Кроме этих налогов предусмотрены специальные налоговые режимы:

-  единый налог при применении упрощенной системы налогообложения;

-  единый налог на вмененный доход;

-  единый сельскохозяйственный налог¹².

Принципы налогообложения могут быть определены как основополагающие, базовые положения, лежащие в основе налоговой системы государства.

А. Смит еще в 1776 г. обосновал  ряд принципов налогообложения:

-  справедливость, т.е. всеобщность и пропорциональность налогообложения;

-  определенность – налог должен быть установлен таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком размере он должен платить;

-  удобство – каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика;

-  эффективность – административные расходы по взиманию налогов не должны превышать налоговые поступления¹³.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в т.ч.:

1) виды налогов и  сборов, взимаемых в РФ;

2) основания возникновения  (изменения, прекращения) и порядок  исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения  действия ранее введенных налогов  и сборов субъектов РФ и  местных налогов и сборов;

4) права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых органов  и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы  налогового контроля;

6) ответственность за  совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования  актов налоговых органов и  действий (бездействия) их должностных  лиц.

Анализ налогового законодательства позволяет выделить пять общих принципов налогообложения, носящих характер полных принципов-норм:

1) законность налогообложения;

2) всеобщность и равенство  налогообложения;

3) соразмерность налогообложения;

4) единство налоговой системы России;

5) определенность налогообложения¹⁴.

Можно выделить следующие черты налоговых систем федеративных государств:

1. Правовые основы налоговой системы определены конституционными нормами и основанными на них иными нормативными правовыми актами, принятыми на федеральном, региональном и местном уровнях.
2. Все налоги и сборы разделены по уровням государственной власти на федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
3. Налоговые системы всех уровней построены по единым принципам.
4. Единый механизм взимания налогов действует на всех уровнях.
5. Налоговые полномочия разделены по уровням власти.
6. Налоговые поступления в бюджеты разных уровней дифференцированы на:
1. закрепленные, т.е. налоги, законодательно закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами,
2. регулирующие, т.е. федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в %) в региональные или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе¹⁵.

Таким образом, мы определили, что такое налоговая система и выделили основные ее принципы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ

2.1. Налогообложение российских  предприятий

 

Налогоплательщиками при  налогообложении российских предприятий  являются сами предприятия.

Объектом налогообложения признается полученная прибыль. Для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

К доходам относятся:

-  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (называются доходы от реализации);

-  внереализационные доходы.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (напр., НДС, акцизы). Доходы определяются на основании  первичных документов и документов налогового учета.  Доходы, выраженные в инвалюте, учитываются в совокупности с доходами, полученными в рублях, и пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания этих доходов.

Имущество, переданное налогоплательщику  безвозмездно, также включается в доходы организации, его получившей, и учитывается при исчислении налоговой базы. Исключение составляют некоторые виды имущества.

Доходом от реализации признается:

-  выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

-  выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав¹⁶.

К внереализационным  доходам относят такие поступления, которые не связаны с выручкой от реализации продукции (товаров, работ  и услуг) по обычным видам деятельности организации.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1)  от долевого участия в других организациях;

2)  от операций купли-продажи инвалюты;

3)  в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4)  от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5)  от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы);

6)  в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и иным долговым обязательствам;

7)  в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

8)  в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

9)  в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте;

10)  в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации ОС;

11)  в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

12)  в виде стоимости излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации¹⁷.

При получении безвозмездно имущества оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и затрат на производство или приобретение (по товарам, работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

При реализации материально-производственных запасов и прочего имущества, не являющегося амортизируемым, которое  выявлено в ходе инвентаризации, доходы от его продажи можно уменьшить  на рыночную стоимость имущества (с 2010.).