Правовое регулирование налогообложения доходов предприятий в РФ

При получении или  выдаче авансов в иностранной  валюте организация не должна учитывать  в доходах или расходах положительные  или отрицательные курсовые разницы (с 2010г.).

Доходы, не учитываемые  при определении налоговой базы:

1. Имущество и имущественные права, работы или услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
2. Имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
3. Имущество и имущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью).
4. Имущество и имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из него либо при распределении имущества при ликвидации.
5. Средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому или иному аналогичному договору в пользу комитента, принципала и иного доверителя (за исключением сумм вознаграждений).
6. Средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований¹⁸.

Имущество, полученное российской организацией:

-  от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

-  от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации;

-  от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого лица¹⁹.

При этом полученное имущество  не признается доходом только в том  случае, если в течение 1 года со дня  его получения не передается третьим лицам.

7. Средства, полученные из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов и сборов.
8. Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования.
9. Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.
10. Стоимость оборудования, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями²⁰.

В отношении расходов в первую очередь отмечу, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ²¹. При этом: 
– под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; 
– под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, для признания  затрат расходами необходимо, чтобы  они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, подразделяемые в соответствии с НК РФ²² на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо также группировать по базам. При этом при выборе базы следует исходить из того, что расход должен быть связан с соответствующей операцией. Соответственно, одну базу могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы. Налогоплательщикам,  определяющим доходы и расходы по методу начисления, кроме того, следует распределять расходы, попавшие в базы «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и « Расходы по торговым операциям», на прямые и косвенные.

1.Расходы на производство и реализацию ст.252, ст.315 НК РФ²³ собственного производства:

1.1. прямые ст. 318 НК РФ:

- материальные расходы, указанные как прямые, п.1 ст.254 НК РФ;

- суммы начисленной амортизации по ОС, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг), ст. 256-259 НК РФ;

- расходы на оплату труда основного производственного персонала с учетом работников, занятых на вспомогательных производствах, ст.255НКРФ; 
1.2. косвенные ст.318 НК РФ:

- иные материальные расходы, ст.254 НК РФ²⁴;

-суммы начисленной амортизации по НМА и по ОС, непосредственно не используемым при производстве товаров (услуг, работ), ст.256-259 НК РФ;

-расходы на оплату труда иных работников, ст.255 НК РФ²⁵;

-прочие расходы, связанные с производством и реализацией,ст.260 264НК РФ.

2.Расходы на производство и реализацию ст.252,ст.315 НК РФ, учитываемые при реализации покупных товаров:

2.1.покупная стоимость  реализованных товаров ст. 320 НК РФ;

2.2.издержки обращения  ст.320 НК РФ;

2.2.1.прямые ст.320 НК  РФ:

- транспортные расходы, связанные с доставкой;

2.2.2.косвенные ст.320 НК  РФ:

- иные расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров;

3.Внереализационные расходы ст.265, ст.315 НК РФ:

- учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

- учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

- иные внереализационные расходы (в том числе проценты по заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и т.д.).

Организации могут использовать один из двух методов для признания  доходов и расходов:

- метод начисления;

- кассовый метод.

Метод начисления. Доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они  имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества и имущественных  прав.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%. При этом:

-  в федеральный бюджет по ставке 2%;

-  в бюджеты субъектов РФ по ставке 18%.

Законодательные органы субъектов РФ могут снижать налоговую ставку, но не ниже 13,5%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки (весь налог идет в ФБ):

-  9% - по доходам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

-  15% - по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также, полученными российскими организациями от иностранных.

Следующие ставки применяются (весь налог  идет в ФБ):  

15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 01.01.2007г.;  

9% - по доходу в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007г.; а также по доходу в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и по доходу учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г.;   

0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997г., а также по облигациям государственного валютного займа 1999г²⁶.

Для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, предусмотрено применение нулевой ставки по налогу на прибыль. При этом данные организации обязаны соблюдать ряд условий:

1) осуществляемая ими  деятельность должна входить  в Перечень видов образовательной  и медицинской деятельности, который должно установить Правительство РФ;

2) организации должны  иметь соответствующую лицензию;

3) доходы от образовательной  или медицинской деятельности, а  также от выполнения НИОКР  должны составлять не менее  90% всех доходов организации либо отсутствовать;

4) в штате организации  должно числиться не менее  15 работников;

5) в налоговом периоде  должны отсутствовать операции  с векселями и финансовыми  инструментами срочных сделок.

Для медицинских организаций  есть еще одно условие: не менее 50% медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста.

Применение нулевой  ставки возможно только с начала нового налогового периода. Указанные организации  должны подать заявление и копию  лицензии на осуществление образовательной  или медицинской деятельности в срок до 1 декабря предшествующего. Следовательно, применять нулевую ставку они смогут только с 2012 г.;

При несоблюдении хотя бы одного из установленных условий  с начала налогового периода применяется  ставка 20%. Сумму налога придется восстановить с уплатой пеней.

Организации, применяющие  нулевую ставку, до 28 марта следующего года представляют в инспекцию сведения о доле доходов от осуществления  образовательной или медицинской  деятельности в общей сумме доходов, а также о численности работников. Если данные сведения не будут направлены в срок, то в этот налоговый период придется применить общеустановленную ставку налога на прибыль. Данной льготой можно будет воспользоваться до 1 января 2020 г²⁷.

Для организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, согласно Федеральному закону от 28.09.2010 №244-ФЗ «Об инновационном центре Сколково»²⁸, право на освобождение от обязанности платить налог на прибыль возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения соответствующего статуса. Для применения данной льготы участник проекта должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие его статус, а также выписку из книги учета доходов и расходов. Эти документы представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участник проекта начал использовать право на освобождение.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный  год.

Отчетными периодами – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

Исчисление и уплата налога может осуществляться:

    1) квартальными авансовыми платежами. В течение квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи.  Их уплата производится равными долями в размере 1/3 квартального авансового платежа за квартал, предшествующий данному.  Размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в 1-м квартале текущего года, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, уплаченного в последнем квартале предыдущего года.

По итогам каждого  отчетного периода исчисляется  сумма квартального авансового платежа  исходя из ставки и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые  платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного  периода.

    2) ежемесячными авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли. Расчет при этом производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

    3) квартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода. Это возможно для организаций, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетных и автономных учреждений, иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческих организаций²⁹.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций.

Квартальные авансовые  платежи уплачиваются не позднее  срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

По доходам, выплачиваемым  в виде дивидендов, а также процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, налог, удержанный при  выплате дохода, перечисляется налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Вновь созданные организации  уплачивают квартальные авансовые  платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка  от реализации не превышала 10 млн. руб. в квартал. Если же выручка превысит эти пределы, то начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором имелось превышение, организация уплачивает авансовые платежи.