Хозяйственное право

    Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (далее  - НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также при исполнении обязанностей по удержанию и перечислению НДС в качестве налогового агента.

    Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, должны уплачивать НДС при осуществлении этих операций. Такая норма введена для того, чтобы не создавать для плательщиков единого налога по упрощенной системе налогообложения льготного режима налогообложения по импортным товарам. Все остальные операции при применении упрощенной системы налогообложения не подлежат обложению НДС.

    Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН, не оформляют своим покупателям  счета-фактуры и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм НДС. Если налогоплательщик выставит покупателю счет-фактуру с выделением сумм НДС, то данный налогоплательщик в соответствии с пунктом. 5 статьи 173 НК РФ должен будет уплатить в бюджет НДС.

    В Письме ФНС РФ от 24 ноября 2004 года №03-1-08/2367/45@ «О порядке исчисления налога на добавленную  стоимость» указано, что при переходе плательщиков налога на добавленную  стоимость на УСН отсутствуют  правовые основания для применения налоговых вычетов. Поэтому в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет, согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ.

    Право на вычет сумм НДС, уплаченных при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в соответствии со статьей 171 НК РФ возникает в отношении:

    -   товаров (работ, услуг), приобретаемых  для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения;

    -   товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

    Так как все остальные операции, осуществляемые налогоплательщиками, применяющими УСН, не являются объектом обложения НДС, то суммы НДС, уплаченные на таможне, не могут быть предъявлены к вычету.

    Суммы таможенных платежей, уплаченные при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, включены в состав расходов, которые налогоплательщики  могут учесть при определении налоговой базы.

    Упрощенная  система налогообложения может  предусматривать особый порядок  определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности  по уплате отдельных налогов и  сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ.

    Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (см. раздел 4. настоящей книги), а иные налоги уплачиваются такими налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

    Нужно обратить внимание на то, что для предпринимателей сохраняется обязанность по уплате НДФЛ по доходам, полученным не от предпринимательской деятельности, и по уплате налога на имущество, не используемого в предпринимательской деятельности (личная квартира, дом). Иными словами, индивидуальные предприниматели в случаях, когда они получают доходы вне рамок предпринимательской деятельности, такие доходы не учитывают при налогообложении единым налогом при УСН.

    Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных НК РФ (пункт 5 статьи 346.11 НК РФ).

    Налоговыми  агентами признаются лица, на которых  в соответствии с НК РФ возложены  обязанности по исчислению, удержанию  у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, либо внебюджетный фонд налогов. У индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему, могут возникнуть обязанности налоговых агентов в отношении:

    ·   налога на добавленную стоимость:

    - в случае приобретения товаров  (работ, услуг) у иностранных  лиц, не состоящих на учете  в качестве налогоплательщиков;

    - в случаях аренды федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества;

    - в случаях реализации конфискованного  имущества, бесхозяйных ценностей,  кладов и скупленных ценностей,  а также ценностей, перешедших  по праву наследования государству, если индивидуальный предприниматель имеет специальные полномочия на осуществление такой деятельности.

    ·   налога на доходы физических лиц.

    Предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, обязаны вести  налоговый учет показателей своей деятельности. Это необходимо для исчисления налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет ведется предпринимателями в книге учета доходов и расходов (статья 346.24 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Правовой  статус коммерческих и некоммерческих организаций как субъектов предпринимательского права.

    Глава 4 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) вступила в силу 08.12.1994. Вслед за Основами гражданского законодательства, Гражданский кодекс сохранил деление юридических лиц в зависимости от цели осуществляемой ими деятельности, на коммерческие и некоммерческие (ст. 50 ГК РФ).

    В соответствии с вышеуказанной нормой в ГК РФ под коммерческим организациями  понимаются организации, преследующие в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли, под некоммерческими - организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками (далее - НКО).

    На  основе данной нормы закреплены два  признака, в совокупности характеризующие  юридическое лицо как некоммерческую организацию.

    Первый  признак, вытекает из целей создания такой организации: НКО не имеет  в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. Цели же, ради достижения которых создается НКО обозначены в пункте 2 статьи 2 Федерального закона «О некоммерческих организациях»4 (далее - ФЗ «О НКО»): достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных, управленческих целей, целей охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также иных целей, направленных на достижение общественных благ.

    Как видно из данной нормы перечень целей, ради которых могут создаваться некоммерческие организации не является исчерпывающим. Единственное условие, которое требует законодатель для формулировки целей создания НКО - достижение общественных благ, и это, безусловно оправдано, так как невозможно предусмотреть все общественные отношения, которые могут складываться в сфере некоммерческого сектора. С момента вступления в силу ФЗ «О НКО» прослеживается целый «пласт» законов, регулирующих деятельность тех или иных некоммерческих организаций. С каждым годом законами вводятся новые организационно-правовые формы некоммерческих организаций.

    Второй  признак, характеризующий НКО –  запрет на распределение прибыли, полученной в результате деятельности между  ее членами (участниками).

    Установление  в законе сразу двух признаков, характеризующих  некоммерческую организацию, безусловно, оправдано. В сегодняшней России, большинство некоммерческих организаций, вынуждено заниматься предпринимательской  деятельностью, чтобы свести концы  с концами. Зарубежный опыт подсказывает, что именно запрет распределять полученную прибыль между участниками юридического лица, является самым действенным способом отсечения некоммерческих организаций от профессионального бизнеса.

    Основная  масса НКО, является юридическими лицами и, следовательно, обладает всеми признаками юридического лица:

    1. Имущественная обособленность 

    В соответствии пунктом 1 статьи 3 ФЗ «О НКО», некоммерческая организация имеет  в собственности или в оперативном  управлении обособленное имущество.

    Будучи  субъектом гражданского права, юридическое  лицо должно обладать обособленным имуществом. Признак имущественной обособленности является существенным для юридического лица, участвующего не только в гражданских, но так же в финансовых, налоговых  и иных имущественных отношениях. Как подчеркнул Пленум Высшего Арбитражного суда РФ, организация не может быть признана юридическим лицом без наличия у него обособленного имущества.

    Имущественная обособленность юридического лица означает, что имущество организации должно быть обособлено от имущества любых иных лиц, в том числе от имущества ее учредителей (участников). Такое имущество организация может иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении (т.е. на основе вещного права). В связи с этим в юридической литературе иногда делается вывод о том, что не может быть признана юридическим лицом организация, у которой нет имущества на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Однако с подобным выводом согласиться нельзя - у НКО может не быть имущества, закрепленного за ней на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, поскольку помещения предоставлены ей в безвозмездное пользование, а денежные средства отсутствуют. Поэтому при обособлении имущества другим способом (не на основе вещного права) организация может быть признана юридическим лицом. Внешнее проявление имущественная обособленность находит в наличии самостоятельного баланса или сметы (п. 1 ст. 3 ФЗ «О НКО»)

    2.Организационное единство

    Из  данного признака следует, что организация  обладает соответствующей организационной  структурой.

    Организационное единство проявляется в определенной иерархии, соподчиненности органов  управления (единоличных или коллегиальных), составляющих его структуру, в четкой регламентации отношений между его участниками. Благодаря этому, становится возможным превратить желание множества участников в единую волю юридического лица в целом, а так же непротиворечиво выразить эту волю вовне. Организационное единство находит свое отражение в учредительных документах некоммерческой организации (ст. 28 ФЗ «О НКО»).

    Признак организационного единства можно рассмотреть  на примере конкретной некоммерческой организации. Так, в соответствии со статьями 29, 30 ФЗ «О НКО» для автономной некоммерческой организации характерно обязательное наличие:

    коллегиального  высшего органа управления;

    единоличного  или коллегиального исполнительного  органа.

    Компетенция данных органов строго разграничивается законом. Вместе с тем, в рамках закона компетенция органов управления может быть разграничена и уставом автономной некоммерческой организации (ст. 28 ФЗ «О НКО»). В силу ст. 29 ФЗ «О НКО» к исключительной компетенции высшего органа управления относится принятие решений по наиболее важным вопросам (изменение устава, реорганизация и ликвидация, и.т.д). Исполнительный орган руководит текущей деятельностью (заключает сделки, нанимает работников и.т.д.). Вместе с тем, высший орган управления правомочен принять решение о досрочном прекращении полномочий исполнительного органа. Более того, высший орган управления в случае необходимости вправе принимать любые решения по любым вопросам деятельности автономной некоммерческой организации, которые обязательны для исполнения всеми органами, и участниками некоммерческой организации, в силу взаимосвязи, ст. ст. 28, 29, п. 2 ст. 14 ФЗ «О НКО».

    3. Имущественная ответственность  некоммерческой организации 

    По  общему правилу, в соответствии с  пунктом 1 статьи 3 ФЗ «О НКО» некоммерческая организация отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ей имуществом. Некоммерческие организации не отвечают по обязательствам своих учредителей (участников, членов), а учредители (участники, члены) не отвечают по обязательствам некоммерческой организации.