Теоретические основы формирования налоговых доходов федерального бюджета

Бюджетная система –  основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов  РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих  уровней:

- федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

- бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

- местных бюджетов.

В России в настоящее время в структуре доходов федерального бюджета основная масса – налоговые доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества.

3. Состав доходов федерального бюджета РФ

Само понятие - бюджет - близко и понятно каждому человеку, в том числе и россиянину. Кошелек - это самое простое и доступное  слово-эквивалент для слова "бюджет". Только федеральный бюджет это кошелёк целой страны. И как у человека существуют доходы и расходы, так и бюджет имеет статьи доходов и расходов. Доходы бюджета - это часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнений его функций.

Сущность бюджетных  доходов проявляется в том, что  бюджетные доходы являются результатом  распределения стоимости общественного  продукта и одновременно служат объектом дальнейшего распределения сосредоточенных  в руках государства ресурсов.

Среди доходов различают налоговые и неналоговые доходы. Это основные источники дохода государства, кроме займов и эмиссии денег. Налоговые доходы говорят сами за себя. А под неналоговыми подразумеваются доходы от внешнеэкономической деятельности, платежи за пользование природными ресурсами, доходы от продажи материальных и нематериальных активов, административные платежи и сборы, штрафы, санкции, возмещение ущерба государству и прочие неналоговые доходы.

Естественно, что основными  доходами бюджетной системы большинства стран, здесь - Российской Федерации, являются налоги и сборы. Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с налогоплательщика (в форме отчуждения принадлежащих ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств) в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения  за вычетом разрешенных законодательством налоговых льгот, если таковые имеются. Объектами налогообложения являются: имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную или физическую характеристику, если законодательство связывает с ним (основанием) возникновение обязанностей по уплате налога. Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы - налоговая ставка. Ставки налога, а соответственно и сами налоги, подразделяются на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные. При регрессивных налогах процент изъятия дохода уменьшается при возрастании дохода. Для пропорциональных налогов применяется одна и та же ставка налога независимо от размера дохода. А при прогрессивном налогообложении ставка налога повышается при возрастании дохода[11, C.21].

Все налоги подразделяются, кроме того, на прямые и косвенные. Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика. К ним относят подоходный налог  с населения, налог на прибыль корпораций, поимущественный налог и ряд других. Косвенные налоги - это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг. Они включают налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.

Наибольшие поступления  среди прямых налогов обеспечивает налог на доходы физических лиц - от 9 до 35% общей суммы доходов государственного бюджета. Взимается по прогрессивным налоговым ставкам. Причем при обложении применяется необлагаемый минимум, т.е. часть дохода налогоплательщика не подлежит обложению. Размер этой части определяется налоговым законодательством.

Налог на доходы физических лиц в большинстве зарубежных стран был введен в XX веке. Изначально широкие слои населения не являлись плательщиками этого налога, поскольку был установлен высокий необлагаемый минимум. Превращение подоходного налога в массовый произошло в годы второй мировой войны. Был резко понижен необлагаемый минимум и уменьшены налоговые льготы по семейному положению. Так в США, для сравнения, подоходным налогом было охвачено в 1940 г. - 8 млн. человек, а в 1980-х гг. - 100 млн. человек.

В России налог на доходы физических лиц, ранее назывался подоходным налогом, был введен в 1916 г., в период натурализации был практически отменен, при НЭПе взимание возобновилось (1922 г), в 1943 был введен новый подоходный налог и изменения устанавливались путем внесения изменений в указ Президиума Верховного Совета. Подоходный налог с физических лиц в России действует с 01.01.1992 г., а с 01.01.2001 г. - налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов: стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты.

Первоначально с началом  реформ в России в бурные 90-е годы насчитывалось 17 федеральных налогов. Позже в 1994 г. Были отменены налог  на доходы банков и доходы страховых  компаний (они стали уплачивать налог на прибыль, как другие предприятия), а в 1996 был упразднен специальный налог с предприятий отдельных отраслей. В настоящее время действует 10 федеральных налогов, основные из которых: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, НДПИ.

Среди косвенных налогов  наибольшее значение имеют налог  на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. НДС в РФ взимается с 1 января 1992 года. В соответствии с законодательством РФ налог  на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими плательщиками его выступают покупатели товаров, т.е. широкие слои населения, так как НДС ценообразующий элемент. На его величину автоматически повышаются цены товаров.

Конечно, из правил всегда бывают исключения. И от НДС освобождаются операции связанные с обращением российской валюты, передача товаров, носящая инвестиционный характер, реализация медицинских товаров и некоторые другие операции.

Также через цены товаров  и услуг взимаются акцизы. Акциз - в РФ - федеральный налог, взимаемый с организаций и иных лиц, если они совершают подлежащие налогообложению операции с подакцизными товарами и (или) подакцизным минеральным сырьем. Их сущность и природа сходна с налогом на добавленную стоимость. Перечень подакцизных товаров устанавливается государством. Помимо акцизов на алкогольную продукцию в России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов[12, C.72].

Государство в лице его  полномочных органов заинтересовано в том, чтобы природные ресурсы  использовались не хищнически, а более  или менее равномерно и планомерно. Для этого служат рентные платежи за природные ресурсы, цель которых уравнять экономические условия добычи и управлять этими условиями.

Важное место в налоговой  системе страны занимают платежи  за природные ресурсы: земельный  налог, плата за воду, лесной доход и др. Одни из них вносятся из прибыли, другие за счет себестоимости. Значение названных платежей в том, что они играют не только фискальную, но и стимулирующую роль, ориентируя субъектов хозяйствования на более эффективное использование соответствующих видов ресурсов. Необходимость в подобном стимулировании вызвана возросшими масштабами общественного производства, требующими вовлечения в хозяйственный оборот все новых и новых ресурсов. Между тем последние далеко не безграничны и в силу относительного уменьшения становятся все дороже.

Таможенные пошлины - это налоги, взимаемые государством с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным  таможенным тарифом. По объекту обложения  различают ввозимые таможенные пошлины, вывозимые (экспортные таможенные пошлины) и транзитные таможенные платежи. По методу исчисления различают адвалорные, специальные и комбинированные таможенные платежи.

В соответствии с БК РФ таможенные пошлины и сборы с 2005 года отнесены к неналоговым доходам федерального бюджета. И если говорить об экспортных пошлинах, то они стимулируют поставки товара на внутренний рынок за счет снижения прибылей при экспорте. Причем политика России в отношении экспортных пошлин направлена на их повышение.

В отношении импортных пошлин политика Правительства РФ сводится к тому, что на некоторые ввозимые товары пошлины будут повышаться, на другие - понижаться и их размер должен колебаться от 0 до 20%.

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т.д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. В России налог официально называется "Налог на прибыль организаций" (с 1 января 2002 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ). Согласно ст.246 Налогового Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Базовая ставка составляет 20%: 2% - зачисляется в федеральный бюджет, 18% - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета - налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий - управленческий).

Кроме уже перечисленных  налогов, существует единый налог на вмененный доход. Единый налог на вмененный доход - единый налог для  определенных видов деятельности в  соответствии с Федеральным законом  “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности. Плательщиками единого налога являются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в сферах, указанных в ст.3 Федерального закона. Ставка единого налога установлена в размере 15% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности. Также с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые установлены в зависимости от: типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность; места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.); характера местности (тип автомагистрали и др.). Учитывается также: осуществляется ли деятельность вне населенного пункта. Зависимость от удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок; удаленность места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта; характер реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг); ассортимент реализуемой продукции - всё это тоже учитывается при обложении ЕНВД. Не говоря уже о качестве предоставляемых услуг; сезонности; суточности работы; качестве занимаемого помещения; производительности используемого оборудования; возможности использования дополнительной инфраструктуры; инфляции; количестве видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Укреплению доходной части бюджета все более и  более способствует Бюджетный кодекс РФ, который, совершенствуясь, должен улучшать урегулирование бюджетного устройства и бюджетного процесса, правоотношений, возникающих между субъектами. Важное значение принадлежит Налоговому Кодексу РФ, который призван преодолеть негативные стороны в российском налоговом законодательстве, обеспечить стимулирование роста производства, а также зафиксировать гарантии прав налогоплательщиков, регионов и государства[9, C.86].

Основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины). В 1997-2000 гг. на них приходилось от 62 до 66% общей суммы доходов федерального бюджета, в2001 г. - 75%, а в 2002-2012 гг. - соответственно 72%, 75, 72, 71, 63 и 64%.

Необходимо отметить, что действующая налоговая система  нуждается в дальнейшем совершенствовании. К основным ее недостаткам можно  отнести сложность исчисления налогов, их фискальный характер и плохую собираемость. Фактически аккумулируется около 70% налогов против утверждаемых сумм. Слабо используется регулирующая и стимулирующая функции налогов, особенно в части налогообложения производственных предприятий, что тормозит их развитие.

Основными направлениями дальнейшего совершенствования налоговой системы остаются:

• повышение стабильности, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и налоговых платежей;
• облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы с одновременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;
• укрепление налогового федерализма, в т. ч. установление минимальных значений долей поступления доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней, имея в виду достижение сбалансированности доходов с расходными обязательствами.

В настоящее время  во всем мире наблюдается тенденция  к упрощению налоговой системы. Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем, проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах.

2. Формирование налоговых доходов федерального бюджета