Варианты разработки внутрифирменного бюджетирования

Амортизация, как следует  из п.16 ПБУ 10/99, признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных  отчислений, определяемой на основе стоимости  амортизируемых активов, срока полезного  использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

5) Прочие затраты

Отражаются налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые  фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным  законодательством порядком, на командировки, оплату услуги связи, вычислительных центров, банков, а так же другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. [5, с.77]

Правила учета затрат на производство продукции, продажу  товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

 

Для составления определения  фонда рабочего времени воспользуемся формулой:

 

, (4)

 

где – норма выработки для i-ого цеха, ч./ед.;

Q – объем производимой в i-м цехе продукции, шт.

бюджетирование  товар производство внутрифирменный

Расчет фонда рабочего времени

Материал	Товар, изготавливаемый из данного  материала	Норма времени, ч/ед	Объем продаж в 10-м периоде, ед	Фонд рабочего времени, ч
1	А, Д	0,2	285	57
2	А, В	0,21	229	48,09
3	А, Г	0,15	199	29,85
4	В, Г	0,14	210	29,4
5	В, Г, Д	0,12	386	46,32
6	Д	0,10	176	17,6
Итого	-	-	1485	228,26

 

Определяем время, которое  будет затрачиваться для производства количества товаров, полученных в результате прогноза. Для этого суммируем фактическую трудоемкость выполнения операций цехов, где производятся товары Г и Д.

 

, (5)

 

где – фонд рабочего времени;

 – норма выработки, ч./ед.;

Q _прогн – объем производимой продукции, шт.

= (0,15+0,14+0,12)*93+ (0,2+0,12+0,1)*184 =115,41 ч.

По условию у предприятия есть два узких места: фонд рабочего времени остается неизменным (228,26 ч должны выработать), на закупку материальных ресурсов должно быть израсходовано не более 1.5 млн. р.

Определяем сумму высвободившихся  часов:

 

DФРВ = ФРВ_общ – ФРВ (6)

 

DФРВ = 228,26 – 115,41 = 112,85 ч

Распределяем высвободившиеся  часы по товарам пропорционально  доли каждого товара в объеме продаж.

 

Распределение свободных  часов

Товар	Объем продаж в 10-м периоде, ед.	Цена реализации	Выручка от реализации	Доля товара в объеме продаж, %	Распределение часов по товарам
Г	90	5,5	495	38,46	43,40
Д	176	4,5	792	61,54	69,45
Итого	305	-	1287	100,00	112,85

 

Исходя из фактической  трудоемкости выполнения операций по товарам и распределенного количества высвободившихся часов, определим  дополнительное количество каждого товара:

 

, (7)

 

где ∆ФРВ – количество высвободившихся часов, часы.

Q_Г = 43,40/(0,15+0,14+012) = 106 шт.,

Q_Д = 69,45/(0,2+0,12+0,1) = 165 шт.,

Тогда объем производства данного по товарам в следующем  периоде будет:

 

Q=Q_прогн+Q_доп (7)

 

Q_{общ Г}=93+106=199 шт.,

Q_{общ Д} =184+165=349 шт.,

 

Бюджет продаж

Товар	Прогноз продаж, шт.	Прогнозируемая цена, р.	Выручка от продаж, р.
Г	199	5,6	1114,4
Д	349	4,35	1519,313
Итого	548	-	2633,713

 

На основе объема продаж определяется производственный план и уровень конечных запасов готовой продукции.

Для расчета производственной программы воспользуемся формулу  балансовой связи показателей:

 

ОН+ВП=Р+Ок, (8)

 

где ОН, Ок – начальные и конечные остатки готовой продукции на складе,

ВП – выпуск продукции,

Р – реализация продукции.

По условиям задания  начальные и конечные запасы готовой  продукции отсутствуют. Бюджет производства представлен в таблице.

 

 

Бюджет производства

Товар	Начальный уровень запасов, шт.	Прогноз продаж, шт.	Конечный уровень запасов, шт.	План выпуска, шт.
Г	0	199	0	199
Д	0	349	0	349
Итого	-	548	-	548

 

Благодаря составленному  прогнозу продаж на 11-ый период, а также рассчитанному высвободившемуся рабочему времени, из-за исключения из плана производства товаров А и В, был рассчитан план производства товаров Г и Д, равный 199 и 349 шт. соответственно.

 

 

3. Смета производственной себестоимости продукции

Смета затрат - это совокупность затрат всех структурных подразделений предприятия, принимающих участие в производстве промышленной продукции за соответствующий период, независимо от того, относят их на себестоимость продукции в этом периоде или нет. Поэтому сумма затрат на производство и себестоимость общего объема продукции не совпадают.

Смета затрат на производство разрабатывается по экономическим элементам.

Элемент «Материальные затраты» содержит следующие виды затрат: – сырье и материалы, покупаемые у сторонних организаций, предприятий, которые входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для производства продукции; – покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или других производственных и хозяйственных нужд (например, ремонт и эксплуатация оборудования зданий, сооружений), а также запасные части для ремонта оборудования; – покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, требующие дополнительной обработки на данном предприятии; – стоимость приобретения у сторонних предприятий и организаций – топлива и энергии всех видов, используемых на технологические, энергетические и другие нужды предприятия; – расходы, компенсирующие недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. Из затрат на приобретение материальных ресурсов вычитается стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг) и, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса и не используемые по прямому назначению или используемые с повышенными расходами продукции. К возвратным отходам не относятся остатки материальных ресурсов, используемые для производства других видов продукции и попутная продукция, получаемая одновременно с основным продуктом в едином технологическом процессе.

К элементу «Расходы на оплату труда» относятся расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, а также выплаты, предусмотренные законодательством о труде (например, оплата ежегодных отпусков, оплата перерывов работающим матерям для кормления ребенка),расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и др.

К элементу «отчисления  на социальные мероприятия» относятся отчисления на обязательное государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия. В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

К элементу «прочие операционные расходы» относятся расходы на командировки, на услуги связи, на выплату материальной помощи, плата банкам за расчетно-кассовое обслуживание и другие расходы, не учтенные в ранее перечисленных элементах затрат. Предприятие может осуществлять также и не операционную деятельность, ведение которой обуславливает возникновение расходов. Например, к финансовым расходам будут относиться расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по выпущенным облигациям, по финансовой аренде и т.п.).

Потери от участия  в капитале являются убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или  совместные предприятия, которые учитываются  по методу участия в капитале. В  состав прочих расходов включаются расходы, возникающие во время обычной деятельности, под которой понимается любая основная деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее или возникающие в результате ее проведения. Особенность этих расходов в том, что они не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции. [13]

К ним относятся расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций, необоротных активов  и др. Смета затрат на производство составляется с использованием трех методов: сметного, сводного и калькуляционного.

Сметный метод наиболее распространенный в практике деятельности промышленных предприятий. При этом методе величина затрат по отдельным  экономическим элементам сметы  определяется по данным соответствующих разделов годового плана.

Сводная смета затрат на производство составляется на основании  следующих расчетов:

• смет расходов на сырье, материалы, покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты, технологическое  топливо и энергию в основном производстве;

• основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых производством продукции, с отчислениями на социальное страхование;

 • смет расходов (калькуляций себестоимости продукции)  цехов вспомогательного назначения;

• сметы расходов, связанных  с подготовкой и освоением производства продукции, пусковых затрат;

• сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

• сметы расходов, связанных  с возмещением износа специальных  инструментов и приспособлений целевого назначения;

• смет общепроизводственных и административных расходов;

• сметы расходов на сбыт продукции. [5, с.103]

Сводный метод составления  сметы затрат на производство предусматривает  объединение в единую систему  общих затрат по цехам основного  и обслуживающего производства. В  смету затрат каждого цеха включаются прямые издержки по перечисленным ранее элементам, а также комплексные расходы на услуги других цехов.

Сначала целесообразно  составить смету расходов заготовительных  цехов, затем вспомогательных, механообрабатывающих и сборочных. При использовании калькуляционного метода составляется шахматная ведомость, содержащая калькуляционные статьи и элементы затрат. Сумма затрат по элементам по строке позволяет определить суммарные затраты по данной статье затрат. Итоговый свод затрат, определенный любым из перечисленных способов служит основой для расчета показателей себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции.

Статья  

1. Расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования  

1.1Амортизация оборудования 

1.2 Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт):   

1.2.1 материалы 

1.2.2 электроэнергия 

1.2.3 вода 

1.2.4 зарплата 

1.3 Текущий ремонт оборудования, в т. ч.   

1.3.1 материалы 

1.3.2 зарплата 

2. Цеховые расходы  

2.1 Зарплата аппарата  управления цехом 

2.2 Амортизация зданий, сооружений 

2.3 Содержание зданий, сооружений, в т. ч.   

2.3.1 материалы 

2.3.2 электроэнергия 

2.3.3 вода