Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

     Анализ   динамики   и   структуры    дебиторской   и   кредиторской

     задолженности                                                      

     Оборачиваемость дебиторской икредиторской задолженности            

     Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости    

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По стр.230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр.240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" ф.N 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

по направлениям возникновения и погашения обязательств;

по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);

по статье просроченной задолженности.

Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:

о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр.250) и выданных (стр.260), отраженных на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";

о движении векселей выданных (стр.262) и полученных (стр.264); об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр.266);

о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф.N 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и кредиторы (стр.235, 246 и 628).

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.

Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводится в три этапа:

анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Анализ динамики и структуры дебиторской

и кредиторской задолженности

В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.

Пример 1.

На основании данных бухгалтерского баланса проанализируем изменения в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности. Валюта баланса составляет: на начало года 829327 тыс. руб., на конец года 1627716 тыс. руб.

Значительный удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значимость в оценке финансового состояния организации. Эти суммы являются существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности. За отчетный год их вес в балансе возрастает, что свидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной дисциплине фирмы, требующих детального анализа.

Доля долгосрочной дебиторской задолженности за отчетный год практически не изменилась и составила 8,6%. Вто же время доля краткосрочной дебиторской задолженности возросла на 3,9% и составила на конец года 52,9%, хотя она и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения должника может создать трудности организации в ее быстром погашении.

Отсутствие достаточной суммы денежных средств, вовлекаемых в оборот, очевидно, так как растет доля кредиторской задолженности. К концу отчетного года она составила 32%. Значительный вес имеет задолженность поставщикам и подрядчикам, по авансам полученным и прочим кредиторам.

Статьи "Прочие дебиторы" и "Прочие кредиторы" раскрываются в пояснительной записке в том случае, если они признаны существенными. Удельный вес этих статей в балансе значительно увеличился за год. Доля прочей долгосрочной задолженности на конец года составила 8,6%, краткосрочной задолженности - 23,3%, а прочей кредиторской задолженности - 19,3%.

Организация может проанализировать причины изменения долей этих статей баланса в разрезе видов дебиторской и кредиторской задолженности (задолженность по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по обязательному и добровольному страхованию и др.).

Движение дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей и погашенной в течение отчетного года, по временному составу анализируется по данным ф.N 5. Суммы, отраженные по стр.210 и 220, совпадают с данными бухгалтерского баланса по стр.240 и 230 соответственно. Сумма стр.230 и 240 ф.N 5 в балансе приводится обобщенно по стр.620.

Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности.

При наличии просроченной задолженности длительностью свыше трех месяцев суммы по ней отражаются по отдельным строкам раздела 2 ф.N 5.

Пример 2.

Сгруппируем и проанализируем показатели движения задолженности организации за отчетный год.

В отчетном году организации не удалось добиться погашения части задолженности дебиторами, наоборот, суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности к концу года значительно возросли. Если доля просроченной задолженности в начале отчетного года составляла 30% от общей суммы краткосрочной дебиторской задолженности, то к концу года она повысилась до 39,5%. Вместе с тем, наблюдается положительная тенденция, связанная со снижением остатка просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 3 месяцев на 7,3%. Значительное влияние на платежеспособность организации оказывает увеличение доли просроченной долгосрочной дебиторской задолженности в 5,8 раза. Из нее на конец года 10,8% занимает задолженность со сроками погашения свыше 3 месяцев.

Аналогичная ситуация складывается в расчетах организации с кредиторами.

Несвоевременное погашение дебиторской задолженности привело к нарушению сроков погашения обязательств перед кредиторами. Хотя, как свидетельствуют данные табл.1, в основном в балансе преобладает обычная задолженность поставщикам и подрядчикам.

За отчетный год также изменилось соотношение краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Преобладает краткосрочная задолженность, которую организация рассчитывает погасить в течение следующего года при условии своевременного погашения в течение этого же года долгов дебиторами.

Несмотря на меньший удельный вес долгосрочной кредиторской задолженности ее величина к концу года также возросла. Однако в течение года предпринимались попытки погасить все текущие обязательства перед кредиторами по имеющейся и возникшей долгосрочной кредиторской задолженности. Таким образом, доля задолженности сроком свыше 3месяцев в общей сумме долгосрочной задолженности снизилась до 19,5% к концу года.

С целью анализа покрытия задолженности в разделе 2 ф.N 5 раскрывается информация о наличии и движении полученных и выданных (предоставленных) гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей как самой организацией, так и со стороны других организаций. Основанием для заполнения строк служат суммы договоров и забалансовых счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" бухгалтерского учета. На сумму полученных и выданных гарантий записи осуществляются в графе "возникло". По мере погашения задолженности данные раскрываются в графе "погашено".

Таблица 1

Анализ динамики и структуры дебиторской

и кредиторской задолженности (по ф.N 1)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Наименование | Код  |      Качественные сдвиги     |Структурные сдвиги |

| показателя  |строки|                              |                   |

|             |      |——————————————————————————————|———————————————————|

|             |      |на на-|на  ко-|абсолю-|относи-|в % к|в % к |абсо- |

|             |      |чало  |нец го-| тное  |тельное|итогу|итогу |лютное|

|             |      |года, |да,тыс.|измене-|откло- | на  |  на  |откло-|

|             |      |тыс.  |руб.   |  ние  |нение  |нача-|конец |нение |

|             |      |руб.  |       | (+,-) | (+,-) | ло  |года  |(+,-) |

|             |      |      |       |(гр.4 -|(гр.4 :|года |      |(гр.8-|

|             |      |      |       | гр.3) |гр.3 - |     |      | гр.7)|

|             |      |      |       |       |100%)  |     |      |      |

|—————————————|——————|——————|———————|———————|———————|—————|——————|——————|

|     1       |  2   |  3   |   4   |   5   |   6   |  7  |  8   |  9   |

|—————————————|——————|——————|———————|———————|———————|—————|——————|——————|

|Дебиторская  |      |      |       |       |       |     |      |      |

|задолженность|      |      |       |       |       |     |      |      |

|(платежи   по|      |      |       |       |       |     |      |      |

|которой  ожи-|      |      |       |       |       |     |      |      |

|даются  более|      |      |       |       |       |     |      |      |

|чем через  12|      |      |       |       |       |     |      |      |

|месяцев после|      |      |       |       |       |     |      |      |

|отчетной  да-|      |      |       |       |       |     |      |      |

|ты)          |      |      |       |       |       |     |      |      |

|—————————————|——————|——————|———————|———————|———————|—————|——————|——————|

|Всего        | 230  | 70450| 140200|  69750| 99,0  | 8,5 | 8,6  | 0,1  |

|—————————————|——————|——————|———————|———————|———————|—————|——————|——————|

|в том числе  |      |      |       |       |       |     |      |      |

|—————————————|——————|——————|———————|———————|———————|—————|——————|——————|

|покупатели  и| 231  | 35225|  80200|  44975| 127,7 |50,0 | 57,2 | 7,2  |

|заказчики    |      |      |       |       |       |     |      |      |

|—————————————|——————|——————|———————|———————|———————|—————|——————|——————|

|векселя к по-| 232  | 15000|  37900|  22900| 152,7 |21,3 | 27,0 | 5,7  |

|лучению      |      |      |       |       |       |     |      |      |

|—————————————|——————|——————|———————|———————|———————|—————|——————|——————|

|задолженность|      |      |       |       |       |     |      |      |

|дочерних    и|      |      |       |       |       |     |      |      |

|зависимых об-| 233  | 18500|  10100|  -8400| -45,4 |26,3 | 7,2  |-19,1 |

|ществ        |      |      |       |       |       |     |      |      |

|—————————————|——————|——————|———————|———————|———————|—————|——————|——————|

|прочие       | 235  |  1725|  12000|  10275|в 7 раз| 2,4 | 8,6  | 6,2  |

|—————————————|——————|——————|———————|———————|———————|—————|——————|——————|

|Дебиторская  |      |      |       |       |       |     |      |      |

|задолженность|      |      |       |       |       |     |      |      |

|(платежи   по|      |      |       |       |       |     |      |      |

|которой  ожи-|      |      |       |       |       |     |      |      |

|даются  в те-|      |      |       |       |       |     |      |      |

|чение  12 ме-|      |      |       |       |       |     |      |      |

|сяцев   после|      |      |       |       |       |     |      |      |

|отчетной  да-|      |      |       |       |       |     |      |      |

|ты)          |      |      |       |       |       |     |      |      |

|—————————————|——————|——————|———————|———————|———————|—————|——————|——————|

|Всего        | 240  |406011| 861051| 455040| 112,1 |49,0 | 52,9 | 3,9  |

|—————————————|——————|——————|———————|———————|———————|—————|——————|——————|

|в том числе  |      |      |       |       |       |     |      |      |

|—————————————|——————|——————|———————|———————|———————|—————|——————|——————|