Анализ нематериальных ресурсов и активов предприятия

При отражении в бухгалтерском учете поступления и выбытия нематериальных активов необходимо учитывать особенности учета отдельных хозяйственных операций по приобретению, созданию, реализации нематериальных активов и т. п. по сравнению с учетом основных средств.

При учёте выбытия нематериальных активов в соответствии с нормами П(С)БУ 8 нематериальный актив списывается с баланса при его выбытии или вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования.

Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом косвенных налогов и затрат, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.

Регистры аналитического учета нематериальных активов, которые выбыли, прилагаются к документам, какими оформлены факты выбытия этих объектов.

При выбытии объектов нематериальных активов в результате продажи или невозможности получения в дальнейшем экономических выгод от их использования должны быть сделаны записи на бухгалтерских счетах: Отражение в бухгалтерском учете реализации объекта нематериальных активов. Реализация нематериальных активов может быть осуществлена предприятием по разным причинам. На реализацию объекта нематериальных активов и списание с подотчета материально ответственного лица балансовой стоимости объекта с учетом его амортизации и остаточной стоимости и на отражение в учете результатов от реализации объекта на бухгалтерских счетах должны быть сделаны записи: отражение дохода от реализации нематериальных активов по договорной отпускной стоимости объекта с НДС; списание суммы амортизации на реализованный объект нематериальных активов; списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов; отражение суммы затрат предприятия, связанных с реализацией нематериальных активов; отражение суммы налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость по реализованным  объектам нематериальных активов производственного назначения в зависимости от продажи объекта с предоплатой или на условиях дальнейшей оплаты.

Таким образом, финансовый результат от реализации объекта нематериальных активов отдельно не определяется и в бухгалтерском учете не отражается. Доходы и потери от реализации объекта нематериальных активов соответственно увеличивают общую сумму доходов и потерь предприятия за отчетный период.

Отражение в бухгалтерском учете ликвидации объектов нематериальных активов в связи с невозможностью получения в дальнейшем экономических выгод от их использования.

Ликвидация объектов нематериальных активов в связи с их непригодностью для дальнейшего использования и по другим причинам и списание их с подотчета материально ответственных лиц отражается в учете с учетом накопленной амортизации объекта нематериальных активов и остаточной его стоимости.

При ликвидации нематериальных активов должны быть сделаны бухгалтерские записи: списание суммы амортизации объекта нематериальных активов; списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов; отражение в учете затрат, связанных с ликвидацией нематериальных активов; Отражение суммы начисленного обязательства с НДС от суммы неамортизированной  части нематериальных активов производственного назначения.

Таким образом, финансовый результат от ликвидации объекта нематериальных активов отдельно не определяется и в бухгалтерском учете не отражается. Доходы и потери от ликвидации объекта нематериальных активов соответственно увеличивают общую сумму доходов и расходов предприятия за отчетный период.

По нормам П(С)БУ 8 начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение срока полезного их использования, который устанавливает предприятие в случае признания данного объекта активом (при зачислении на баланс), но не более 20 лет.

Для определения срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать: сроки полезного использования подобных активов; предполагаемый моральный износ; правовые или другие подобные ограничения относительно сроков его использования и прочие факторы.

Существует 3 метода амортизации нематериальных активов. Метод амортизации нематериального актива предприятие выбирает самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с использованием прямолинейного метода. Помимо «классического» прямолинейного метода, разрешено применять метод уменьшаемого остатка, особенностью которого является относительно более быстрая амортизация объекта в начальной стадии его использования с постепенным уменьшением суммы амортизационных отчислений в дальнейшем. Этот вариант хорош для таких нематериальных активов, «потребительская ценность» которых особенно высока на первых этапах их эксплуатации (в силу «эксклюзивности» или «эффекта новизны»), а в дальнейшем постепенно снижается.

А вот для сферы материального  производства наиболее удобным нередко  является метод списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ), который, хотя и требует серьезного предварительного анализа для анализа для выявления количественного показателя, которому соответствует нематериальный актив, но зато отличается практически абсолютной точностью при формировании производственной себестоимости продукции.

Расчет амортизации с применением соответствующих методов начисления осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».

При расчете амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев: если существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения данного объекта в конце срока его полезного использования; если ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и можно ожидать, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования данного объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего после месяца, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования.

Сумма начисленной амортизации предприятия отражается путем увеличения суммы затрат предприятия и накопленной амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего после месяца выбытия нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод.

Амортизация нематериального актива начисляется исходя из выбранного метода начисления амортизации и срока использования, начиная с месяца, следующего после месяца изменений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел II. Анализ эффективности использования  нематериальных ресурсов предприятия  на примере компании «Бон Аспект».

2.1. Общие сведения по постановке задач экономического анализа использования нематериальных объектов и характеристике предприятия.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, действующим в Украине, вложения капитала в нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления. Удельный вес их в имущественной массе всех активов предприятия в настоящее время на отечественных предприятиях настолько низок, что не выдерживает сравнения с аналогичными показателями предприятий в странах с развитой рыночной экономикой. Поэтому практический опыт организации учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами еще недостаточен и не позволяет сделать глубоких обобщений и надежных рекомендаций.

Практика свидетельствует  о том, что сплошь и рядом украинских предпринимателей интересует лишь одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно возможность облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной политики по отношению к нематериальным объектам (активам). Думается, что такой интерес обречен на недолгую жизнь, потому что он эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. На смену ему грядет другой интерес - интерес экономический, связанный с умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами.

В порядке постановки можно выделить следующие задачи экономического анализа использования  нематериальных объектов (активов) предприятия:

анализ объема и динамики нематериальных активов;

анализ структуры  и состояния нематериальных активов  по видам, срокам полезного использования  и правовой защищенности;

анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи нематериальных активов;

анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

Компания «Бон Аспект» г. Кировоград  занимается  продажей компьютеров, комплектующих к ним, оргтехники и расходных материалов к ней, сетевого оборудования, а также осуществляет  техническое  обслуживание, сборку,  установку  и  гарантирует  ремонт данной техники. Уставный  капитал  предприятия разделен на определенное число акций.

Численность работников предприятия составляет 100 человек.

Компания «Бон Аспект» состоит из отделов: отдела продаж  техники, отдела  технического  обслуживания - сервиса, отдела маркетинга и финансово-аналитического отдела. Каждый отдел  имеет своего  руководителя, а также бухгалтера.

Нематериальные  активы на рассматриваемом предприятии  принимаются к учету по первоначальной стоимости. 

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение  стоимости нематериальных  активов, в которой  они  находят отражение в бухгалтерском учете.

На  «Бон Аспект»  нематериальные  активы  приобретаются за  плату. Поэтому их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов  на  приобретение, за  исключением  налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими  расходами  на  приобретение нематериальных активов являются:

суммы, уплачиваемые  в  соответствии  с  договором  уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы,  уплачиваемые  организациям  за  информационные  и  консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные  сборы, таможенные  пошлины,  патентные  пошлины  и другие аналогичные  платежи, произведенные в связи  с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые  налоги, уплачиваемые  в  связи  с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с  приобретением нематериальных активов.

При оплате  приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной  сумме кредиторской задолженности. При  приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны  к  использованию в запланированных  целях. Такими  расходами являются суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие  отчисления на социальное  страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы  увеличивают  первоначальную  стоимость нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость  которых  при  приобретении определена  в иностранной валюте, производится в гривнах путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Украины, действующему на дату приобретения  организацией  объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Стоимость  нематериальных  активов, по  которой они приняты  к бухгалтерскому  учету, не подлежат  изменению, кроме  случаев, установленных законодательством Украины.

В бухгалтерской  отчетности компании «Бон Аспект» отражаются  первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов  на  начало  и  конец  отчетного  года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Анализ объема и динамики нематериальных активов.

По данным бухгалтерского баланса и Приложения к нему можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными базисного периода (табл. 1). При наличии отчетных данных за ряд периодов проводится трендовый анализ, т.е. рассчитывают абсолютные и относительные отклонения по отношению к предшествующим периодам, а также определяют средние отклонения.

Таблица 1.

Анализ  объема и динамики нематериальных активов

Показатели	Базисный год 2008	Отчетный год 2009	Абсолютное отклонение	Темп роста, % к базисному году
1. Нематериальные  активы (тыс. грн) — всего в том числе по видам:	4137	5868	1731	141,8
а) права на изобретения  и другие аналогичные объекты интеллектуальной (промышленной) собственности	2901	4438	1537	153,0
б) права на пользование  природными и иными ресурсами  и имуществом	850	740	-110	87,1
в) организационные  расходы	360	650	290	180,5
г) прочие	26	40	14	153,0
2. Удельный вес нематериальных активов в валюте баланса, %	1,2	1,8	0,6	150,0