Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работы на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Подрядчик может вести бухгалтерский  учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной  сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления  строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работы по отдельному договору.

Застройщики и подрядчики при выполнении договора на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим  показателям:

- у застройщика: незавершенное  строительство; завершенное строительство; авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договором на строительство; финансовый результат деятельности;

- у подрядчика: затраты по выполнению  подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство; незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство; доходы, полученные от заказчиков за сданные им объекты, по договору на строительство; финансовый результат по работам, выполненным по договору; авансы, полученные от застройщиков в счет выполненных работ.

В соответствии с договором на строительство  расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:

- в форме авансов (промежуточных  платежей) за выполнение подрядчиком  работы на конструктивных элементах  или этапах;

- после завершения всех работ  на объекте строительства.

В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться: текущие цены, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

 

1.2 УЧЕТ НАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ С  ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ  НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут  взаимные денежные расчеты, которые  производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др. Эти нормативные документы предусматривают:

- наличие специального оборудованного  помещения кассы, оснащенного  охранной сигнализацией;

- ведение кассовой книги и  других кассовых документов установленной  формы;

- прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин (Правительством РФ утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу спецификации своей деятельности либо местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин);

- хранение свободных денежных  средств в учреждениях банков;

- расходование наличных денег,  полученных из банков, строго  на цели, указанные в чеке;

- хранение наличных денег в  кассе в пределах лимитов, установленных  обслуживающим банком после согласования  с руководством организации.

Исключения составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты  заработной платы, пособий по социальному  страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке. Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых ценностей. Все кассовые операции оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ, Министерством экономики РФ.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета  в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером, который вместе с расходным ордером регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров. При покупке организацией товаров, работ и услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которых  возникла в связи с покупкой у  них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которых возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами. Для учета кредиторской задолженности используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. В системе аналитического учета кредиторскую задолженность отражают по их видам.

Срок, в течение которого кредиторские задолженности отражаются в учете  и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанными с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативными – установленные законом или иными правовыми актами и договорные – определяемые соглашением сторон. Как разновидностью нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком. На суммы предъявленные на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляются бухгалтерские записи:

Д-т 60 К-т 50

- Из средств кассы погашена  задолженность перед поставщиками  и подрядчиками.

- Выданы из кассы авансы под  поставку материальных ценностей.

Д-т 50 К-т 60

- Зафиксирован возврат поставщиками  ранее полученных и неиспользованных  плановых платежей.

- Поступили в кассу от поставщиков  и подрядчиков суммы переплат  в связи с взаимной проверкой обязательств сторон.

- Осуществлен возврат в кассу  авансов, выданных поставщикам  и подрядчикам в связи с  расторжением договоров с ними.

 

1.3 БЕЗНАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ  И ПОДРЯДЧИКАМИ

 

Движение средств на расчетном  счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявление о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования – поручения, чеки. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Расчеты, производимые организацией через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят  расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе – операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно- исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами, за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно  подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между  организациями, имеющими счет в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и подрядчиками за отгруженные товары или оказанные услуги.

Отказы покупателей от акцепта  платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ  от акцепта платежного требования имеет  место при отгрузке товаров не по адресу, досрочной поставки товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушение ассортимента материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность. Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указанной от поставщика.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров, для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

При расчетах также используется вексель. Он является средством оформления отношений  между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом  покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные  работы и оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первичному договору трансформируется в долг по вексельной сделке - договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:

- в момент предъявления векселя;

- спустя определенное время  после предъявления векселя;

- спустя определенное время  после составления векселя;

- в установленный день.

Аналитический расчет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты; расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным, неоплаченным и просроченным векселям и т.д.

По ведению безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками в  бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д-т 60 К-т 51

- Погашена задолженность перед  поставщиками и подрядчиками, в  том числе обеспеченная выданными векселями.

- Учтены суммы авансов, выданных  под выполнение работ и поставки  материальных ценностей.

Д-т 51 К-т 60

- Зачислены на расчетный счет  денежные суммы, поступившие от  поставщиков после установления  фактов переплаты им.

- Возвращен от подрядчика ранее выданный ему аванс.

 

 

Глава 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ  ЭКСПЕРТНОЙ ПРОВЕРКИ НАЛИЧНЫХ И БЕЗНАЛИЧНЫХ  РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

 

2.1 ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

 

Основная цель контроля - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской  отчетности. Согласно основной цели в  первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров группы - приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении контроля.