Анализ себестоимости продукции организации

 

4 Амортизация	4 011,0	4 448,0	2,70	2,59	-0,11
5 Прочие затраты	3 370,0	4 158,0	2,27	2,42	0,15
6 Полная себестоимость                                      в т.ч.	148 469,0	171 476,0	100,00	100,00	0,00
6.1. переменные затраты	131 771,0	167 318,0	88,75	97,58	8,82
6.2. постоянные затраты	16 698,0	4 158,0	11,25	2,42	-8,82

 

 

На основании  таблицы 2 можно сделать вывод, что абсолютное увеличение общей суммы затрат составило 23007  млн.руб. (171476,0 – 147469,0), причем постоянные затраты сократились на 12540,0 млн.руб. или 8,82 %, а переменные - выросли на такую же величину.

Основными причинами роста общей себестоимости  могут быть изменения в объеме произведенной продукции, уровне переменных затрат на единицу продукции, а также в сумме постоянных расходов.

          Используя методику факторного анализа (способ цепных подстановок) определяется влияние факторов. Необходимо установить результативный показатель - себестоимость продукции, - рассчитанный при различных условиях:

1) общая  себестоимость по плану (см. формулу (2))

        2) себестоимость по плану, пересчитанная на фактический объем производства при плановой структуре (см. формулу (3)):

3) плановый уровень себестоимости на фактический выпуск (см. формулу (4)):

4) себестоимость фактическая при плановом уровне постоянных затрат (см. формулу (5)):

          5) общая себестоимость фактически (см. формулу (6)):

Данные для  определения вышеназванных показателей представлены в таблице 3.

 

Таблица 3 -Факторный анализ себестоимости продукции
Мо-дель	ВП 2009, ед.	Затраты пер. на единицу продук-ции 2009, млн. руб.	Всего переменные затраты 2009,                                 млн. руб.  (гр.2 х гр.3)	ВП      2010, ед.	Затраты пер.на единицу продук-ции           2010, млн. руб.	Всего перемен-ные затраты 2010, млн. руб.	Всего постоян-ные затраты 2009, млн. руб.	Всего постоян-ные затраты 2010, млн. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
А	249,6	527,9	131 771,0	278,5	600,8	167 318,0	16 698,0	4 158,0
Итого	Х	Х	131 771,0	Х	Х	167 318,0

 

 

На основании  данных таблицы 3 определим показатель общей себестоимости, рассчитанный при различных условиях (см. таблицу 4). 

 

Таблица 4 –Общая себестоимость, рассчитанная при различных условиях
Показатель	Расчет	Сумма, млн. руб.
1 Общая себестоимость по плану	131771,0 + 16698,0	148 469,0
2 Себестоимость по плану,  пересчитанная на фактический  объем производства при плановой структуре	131771,0*1,026+16698,0	151 895,0
3 Плановый уровень себестоимости на фактический выпуск	(278,5*527,9) + 16698,0	163 726,2
4 Себестоимость фактическая при плановом, уровне постоянных затрат	167318,0+16698,0	184 016,0
5 Общая себестоимость фактически	167318,0+4158,0	171 476,0

 

Последовательно сравнивая между собой показатели таблицы 3, получим величину влияния  факторов на изменение общей суммы  затрат.

Общее изменение  себестоимости составило 23007 млн.руб.), в т.ч.:

1) за счет  изменения в объеме произведенной  продукции себестоимость выросла  на 3426,0 млн.руб. (151895,0-148469,0);

2) за счет  изменения структуры произведенной  продукции себестоимость увеличилась  на 11831,2 млн.руб. (163726,2-151895,0);

3) за счет  изменения переменных затрат  единицы продукции себестоимость увеличилась на 20289,8 млн.руб.(184016,0-163726,2);

4) за счет  изменения общей величины постоянных  затрат себестоимость сократилась  на 12540,0 млн.руб. (171476,0-184016).

Проверка  производится суммированием всех рассчитанных выше результатов: 3426+11831,2+20289,8+(-12540) = 23007,0 млн.руб.

 

 

2.3 Анализ издержкоёмкости продукции

 

Наряду с  общей себестоимостью, рассчитанной при различных условиях, рассчитываются следующие показатели:

1) стоимость  продукции по плану (см. формулу (8)):

2) стоимость  продукции фактически при   плановой структуре и плановых  ценах (см. формулу (9)):

3) стоимость  продукции фактически по ценам  плана (см. формулу (10)):

4) стоимость  продукции фактически по фактическим  ценам (см. формулу (11)): 

Исчисленная и подготовленная информация заносится в таблицу 5.

Таблица 5- Стоимость произведенной продукции, рассчитана при различных условиях
Выпуск продукции 2009, ед.	Цена 2009 млн. руб.	Выпуск (2009)                         млн. руб.                                 (гр.1 х гр.2)	Структура (2009)	Выпуск продукции фактически, ед.	Цена (2010), млн. руб.	Выпуск 2010 (гр.5 х гр.6)	2010 объем при 2009. структуре (итог                                           гр.5 х гр.4)	2010 объем при 2009. структуре  и плановых ценах                                      (гр.8 х гр2)		2010 объем; цены 2009.  (гр.5 х гр.2)
1	2	3	4	5	6	7	8	9			10
249,6	751,9	187 665,0	1,000	278,5	577,4	160 802,0	278,5	209 393,8			209 393,8
249,6	Х	187 665,0	1,000	278,5	Х	160 802,0	278,5	209 393,8			209 393,8

 

 

Далее определяются показатели затрат на 1 руб. продукции на основании данных таблиц 4 и 5, рассчитанные при различных условиях, а результат заносится в таблицу 6.

Таблица 6- Расчёт показателей затрат на рубль произведенной продукции
Затраты на 1 руб. продукции	Расчет	Значение, коп.
По плану	(148469/187665) х 100	79,1
Пересчитанные 1	(151895/209393,8) х 100	72,5
Пересчитанные 2	(163726,2/209393,8) х 100	78,2
Пересчитанные 3	(184016/160802) х 100	114,4
Пересчитанные 4	(171476/209393,8) х 100	81,9
Фактически	(171476/160802) х 100	106,6

Полученные  результаты последовательно сравнивают, что позволяет определить влияние факторов на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции. Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1) за счет изменения в объеме произведенной продукции затраты на 1 руб. произведенной продукции сократились на 6,6 коп. (72,5-79,1).

2) за счет  изменения структуры произведенной  продукции затраты на 1 руб. увеличились на 5,7 коп. (78,2-72,5).

3)  за  счет изменения удельных переменных  затрат затраты на 1 руб. изменились на 36,2 коп. (114,4-78,2).

4) за счет  изменения общей величины постоянных  затрат затраты на 1 руб. сократились на 32,5 коп. (81,9-114,4).

5) за счет изменения уровня отпускных цен затраты на 1 руб. увеличились на 24,7 коп. (106,6-81,9).

Сделается  проверка, для чего просуммируются влияние всех вышеназванных факторов: ((-6,6) + 5,7 + 36,2 + (-32,5) + 24,7), получаем 27,5 коп., т.е. общее изменение показателя затрат на 1 руб. (106,6-79,1). 

 

2.4 Анализ прямых материальных затрат

 

Анализ общей  величины материальных затрат проводится по следующей факторной модели (см. формулу (12)) 

Расчет вышеназванных  показателей производится в таблице 7.

Сравнивая между собой общие материальные затраты, рассчитанные при различных условиях (таблица 7), наблюдаем, что за счет изменения:

1)  объема  произведенной продукции материальные  затраты увеличились на 4180,9 млн.руб. (164982,9-160802);

2) структуры  произведенной продукции общие  материальные затраты увеличились  на 14437,6 млн.руб. (179420,5-164982,9);

3) норм расхода  материалов на единицу продукции  общие материальные затраты увеличилисьь на 13123,3 млн.руб. (192543,8-179420,5);

4)  цен  на сырье и материалы общие  материальные затраты сократились  на 4878,8 млн.руб. (187665-192543,8).

Проверим  правильность расчетов, для чего определим  сумму влияния всех факторов: 4180,9+14437,6+13123,3+(-4878,8) = 26863 млн.руб.; общее изменение материальных затрат составило такую же величину: 26863 млн.руб.

 

Таблица 7 - Расчёт затрат материалов и сырья на производство продукции
Артикул модели	ВП 2009, ед.	2009 затраты на единицу  продукции, млн. руб.	Матер. затраты по 2009,          млн. руб.  (гр.2 х гр.3)	ВП  2010, ед.	2010 затраты на единицу  продукции, млн. руб.	Матер. затраты 2010, млн. руб.    (гр.5 х гр.6)	Коэффициент выпонения плана	Матер. затраты на единицу продукции при фактической норме расхода, но плановой стоимости материала, млн. руб.	Матер. затраты, пересчитанные на фактический объем при плановой структуре, млн. руб.   (гр.4 х гр.8)	Мате. затраты, пересчит. на фактич. объем производства, но при плановом уровне матер. затрат на единицу продукции, млн. руб.   (гр.5 х гр.3)		Матер. затраты, пересчит. на факт. объем производства и фактическую норму расхода материала на единицу, а и стоимость материалов - плановая, млн. руб.   (гр.5 х гр.9)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11		12
А	249,6	644,2	160 802,0	278,5	673,8	187 665,0	1,02600	691,4	164 982,9	179 420,5		192 543,8
Итого	Х	Х	160 802,0	Х	Х	187 665,0	Х	Х	164 982,9	179 420,5		192 543,8

 

 

2.5 Анализ  прямых трудовых затрат

 

Факторная модель выглядит следующим образом (см. формулу (13)):

Прямая заработная плата одного вида продукции зависит  от объема производства продукции, трудоемкости отдельных изделий и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч. факторная модель выглядит таким образом (см. формулу (14)):  

Прямая заработная плата в себестоимости единицы  продукции зависит от трудоемкости изделий и уровня оплаты труда  за 1 чел.-ч. факторная модель выглядит следующим образом (см. формулу (15)):

Анализ заработной платы, приходящейся на единицу продукции, приведен в таблице 8.

 

Таблица 8 –Анализ  заработной платы на единицу продукции

Артикул модели	Трудоемкость,   человеко-часы			Оплата труда за один                                           человеко-час, руб.			Заработная плата за единицу  продукции, руб.
	по плану	по факту	абсо-лютное  отклонение   (гр.3 - гр.2)	по плану	фактически	абсо-лютное отклонение       (гр.6 - гр.5)	по плану	фактически	отклонение
									общее  (гр.9 - гр.8)	за счет трудоем-кости                           (гр.4 * гр.5)	за счет оплаты труда (гр.7 * гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
11287	2,411	2,407	-0,004	613,4	618,4	5,0	1 478,91	1 488,49	9,58	-2,45	12,04
11309	1,388	1,386	-0,002	761,5	762,6	1,1	1 056,96	1 056,96	0,00	-1,52	1,52
11335	1,752	1,752	0,000	796,8	796,6	-0,2	1 395,99	1 395,64	-0,35	0,00	-0,35
11342	1,826	1,826	0,000	626,5	626,6	0,1	1 143,99	1 144,17	0,18	0,00	0,18