Анализ себестоимости продукции (работ и услуг)

 

В структуре  затрат на  производство молока доминирующее положение занимают материальные затраты  в 2010году 59% и соответственно в 2011году 52%, среди которых преобладают  затраты на корма в 2010году  40% и соответственно в 2011 году 36%. Материальные затраты в 2011году уменьшились на 7% по сравнению с 2010 с годом. Далее идут затраты на оплату труда в 2010году 18%, а в 2011 году 20%, увеличение по отношению к предыдущему году на 2 %.

Если проанализировать динамику себестоимости молока, то можно отметить, что в целом затраты по  возросли на 2151 тыс. руб. или на 11% в 2011 г. по сравнению с 2010 г. За исследуемый период произошло увеличение затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации на 2%. Материальные затраты в общем уменьшились на 7%, но отдельно по видам затрат есть увеличение (сырье и материалы на 2%, электроэнергия на 4%). Намного идет уменьшение затрат по нефтепродуктам и запасным частям, хотя закупочные цены на эти виды затрат с каждым годом увеличиваются.

Рост некоторых материальных затрат связан с постоянным увеличением стоимости материала, электроэнергии, нефтепродуктов, запчастей. Затраты на оплату труда увеличиваются в связи с индексацией заработной платы.

Рассчитав влияние  статей затрат на себестоимость, мы видим, что увеличение затрат произошло в основном за счет роста затрат на оплату труда и услуг машинно-тракторного парка, влияние которых составляет 20% и 7% соответственно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2.Факторный анализ изменения общей суммы затрат

Анализ себестоимости обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции, которая может измениться под влиянием четырех факторов первого уровня:

1.объем производства;

2.структура  произведенной продукции;

3.переменные затраты;

4.постоянные затраты.

Показатель	2010	2011	Изменение +,-
Объем производства молока, ц	23041	21628	-1413
Сумма постоянных затрат, тыс.руб.	1173	1799	+626
Среднегодовое поголовье коров, гол.	434	490	+56
Среднегодовой надой молока на 1 ф.к., кг	4415	4801	+386
Сумма постоянных затрат на 1 голову, руб.	2702,76	3671,43	+968,67
Сумма переменных затрат на 1ц.молока, руб.	807,26	930,45	+123,19
Себестоимость 1 ц. молока, руб.	858,16	1013,63	+155,47

 

Продукция	Объем производства, ц		Себестоимость 2010, руб.			Себестоимость 2011, руб
	2010	2011	Всего	В т.ч.		Всего	В т.ч.
				постоянные	переменные		постоянные	переменные
	Х0	Х1		В0	А0		В1	А1
Молоко	23041	21628	858,16	50,90	807,26	1013,63	83,18	930,45

 

 

Далее проведем факторный анализ изменения общей  суммы затрат:

 Z0=В0*Х0+А0=50,90*23041+807,26*23041=1172786,9+1860077,66=19773 тыс.руб.

Zусл1=(Вi0*Хi0)*К+А0=(50,90*21628)*93,9%+807,26*23041=19634 тыс.руб

 где К=(Х1*C0)/(Х0*C0) - коэффициент выполнения плана

К=21628*50,90/23041*50,90=1100865,2/1172786,9=93,9%

Z усл2= Вi0*Хi1+А0=50,9*21628+18600=19701

Z усл3=  Вi1*Хi1+А0=83,18*21628+18600=20399

Z1=Вi1*Хi1+А1*Х1=21628*83,18+21628*930,45=21923- фактические затраты в исследуемом периоде, т.е. в 2011году.

  Z=Z1-Z0=21923-19773=2150 тыс.руб –общее изменение затрат в 2011 году по сравнению с 2010годом.

Z=Zусл1-Z0=19701-19773=-72

За счет увеличения объема производства затраты уменьшились  на 72 тыс.руб.

Zстр=Zусл2-Zусл1=19701-19634=67

За счет изменения  структуры затраты увеличились  на 67 тыс.руб.

ZВ=Zусл3-Zусл2=20399-19701=698

За счет переменных затрат затраты увеличились на 698тыс.руб.

 ZА=Z1-Zусл3=21923-20399=1524

За счет постоянных затрат затраты увеличились на 1524 тыс.руб

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  3.3Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции

Затраты на рубль  товарной продукции являются наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Затраты на рубль  товарной продукции изменяются под  влиянием следующих факторов:

-структуры товарной продукции;

-цены реализации;

-себестоимости единицы продукции.

 

Показатель	Продукция
	Молоко
	2010	2011
Объем продаж, ц	20411	18678
Цена реализации, руб.	1233,89	1233,05
Себестоимость единицы продукции, руб	858,16	1013,63
Выручка	25185	23031
Затраты	17516	18970
Прибыль	7669	4061

 

Общее отклонение в затратах на рубль товарной продукции рассчитывается по следующей формуле:

 

 С=D1C1/D1Ц1 -D0C0/D0Ц0

С =18678*1013,63/187678*1233,05-20411*858,16/20411*1233,89=0,12

 

Отклонение  за счет изменения структуры товарной продукции:

 

Сстр.=D1C0/D1Ц0 -D0C0/D0Ц0

Сстр=18678*858,16/18678*1233,89-20411*858,16/20411*1233,89=0,70-0,70=0

 

Отклонение  за счет изменения цены реализации:

 

Сц=D1C1/D1Ц1 -D1C1/D1Ц0

      Сц=18978*1013,63/187678*1233,05-18678*1013,63/187678*1233,89=0,82-0,82=0

Отклонение  за счет изменения себестоимости:

 

Сс=D1C1/D1Ц0 -D1C0/D1Ц0

Сс=18678*1013,63/18678*1233,89-18678*858,16/18678*1233,89=18932/23046-16029/23046=0,82-0,70=0,12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.4.Анализ себестоимости отдельных видов продукции и факторов, влияющих на ее уровень

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Себестоимость конкретной продукции изменяется под  влиянием трех факторов:

1)объема произведенной  продукции;

2)постоянных  затрат;

3)переменных расходов.

 

Сi =ai/xi + bi

Общее отклонение себестоимости конкретной продукции  рассчитывается по формуле:

С= С1 - С0

 

Отклонение  за счет изменения объема реализации продукции:

Сх= Сусл1 - С0

Отклонение  за счет изменения постоянных затрат:

Са= Сусл2 - Сусл1

Отклонение  за счет изменения удельных переменных расходов:

Сb= С1 - Сусл2

4.Анализ прямых и косвенных затрат

 

4.1.Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние  на формирование уровня себестоимости  продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной  продукции, ее доли в себестоимости  продукции, факторов определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма  прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры  и уровня затрат на отдельные виды продукции. Последний в свою очередь  определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-час.

Рассмотрим  на примере молока :

Вид продукции	Молоко
	2010	2011
Поголовье, гол.	434	490
Продуктивность, кг.	12	13
Затраты на 1 ц  продукции, чел.-ч (ТЕ)	3,55	4,11
Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб.  (ОТ)	44,25	49,06
Сумма зарплаты на производство продукции, тыс.руб	3629	4367
Отклонение, тыс.руб  Общее, в том числе за счет:	465
Поголовья	105
Продуктивности	77
Трудоемкости	157
Уровня оплаты труда	126

 

ЗП=П*Пр*ТЕ*ОТ

ЗП=56*12*3,55*44,25=105тыс.руб

ЗП=П1*ПР*ТЕ0*ОТ0

ЗП=490*1*3,55*44,25=77тыс.руб.

ЗП=П1*ПР1ТЕ*ОТ0

ЗП=490*13*0,56*44,25=157

ЗП=П*ПР1*ТЕ1*ОТ

ЗП=490*13*4,11*4,81=126тыс.руб

Проанализировав данную таблицу, можно сделать следующие вывод: затраты на оплату труда возрастают. Это связано с увеличением заработной платы, увеличением объема работы.

Факторный анализ заработной платы по каждому виду продукции

Вид продукции	Молоко
	2010	2011
Удельная трудоемкость,чел.-ч	82000	89000
Уровень оплаты за 1чел.-ч, руб.	44,25	49,06
Зарплата на 1ц продукции,руб.	157,50	201,91
Отклонение  Общее, в том числе за счет:	44,21
Трудоемкости	39,4
Уровня оплаты труда	4,81

 

Проанализировав заработную плату , можно сделать вывод, что СПК (колхоз) «Дружба» увеличивает заработную плату. Данное увеличение в основном связано с индексацией размера оплаты труда. Необходимо отметить, что зарплата увеличивается за счет изменения четырех факторов: роста поголовья, продуктивности, трудоемкости и оплаты труда за 1 чел.-час.

Повышение заработной платы работников животноводства связано  прежде всего с ростом уровня оплаты труда. Кроме того, оплата по молоку возросла и за счет увеличения поголовья молочного стада. Можно отметить, что положительными факторами увеличения заработной платы являются: увеличение продуктивности и поголовья. Необходимо стремиться снижать трудоемкость, уменьшая тем самым ручной труд и затраты на оплату труда. Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др.

4.2.Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты  в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Анализ этих расходов проводится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике, а также с плановым уровнем отчетного периода.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и  технологического оборудования, затраты  на их ремонт, эксплуатацию и др.