Анализ состояния имущества предприятия

- Резервный  капитал образуется, как правило, за счет прибыли предприятия в виде совокупности страховых фондов. Также остается неизменным. Учет резервного капитала ведут на счете «Резервный капитал» (счет учета источников имущества, основной для учета капитала и фондов, пассивный). Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета «Резервный капитал» и дебету счета «Нераспределенная прибыль». Использование отражают по дебету счета «Резервный капитал» и кредиту следующих счетов:

- «Расчеты с  учредителями» - на суммы выплат  доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года;

- «Нераспределенная  прибыль» (непокрытый убыток)» - на  сумму, направляемые на покрытие  балансового убытка за отчетный  год.

Необходимость создания резервного капитала обусловлена  возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала (фонда) зависят в первую очередь от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта, а устанавливается федеральными законами, регулирующими и регламентирующими деятельность коммерческих организаций.

Добавочный  капитал - это капитал, который образуется в случаях:

- увеличения  стоимости основных средств, оборудования  к монтажу, незавершенных капитальных вложений при переоценке;

- при формировании  эмиссионного дохода от продажи  ценных бумаг;

- при безвозмездном  получении имущества производственного  назначения.

Счет «Добавочный  капитал» предназначен для обобщения  информации о добавочном капитале предприятия (счет учета источников имущества, основной, для учета капитала и фондов, пассивный).

К счету «Добавочный  капитал» могут быть открыты субсчета:

«Прирост стоимости  имущества по переоценке»

«Эмиссионный  доход»

«Безвозмездно полученные ценности» и др.

Аналитический учет по счету «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Фонды специального назначения представляют собой обособившуюся  прибыль предприятия, имеющую целевое назначение. К собственному капиталу относятся не все фонды специального назначения, а только те, которые не расходуются в процессе текущей хозяйственной деятельности. К ним относят:

- фонды накопления, предназначенные для производственного развития предприятия;

- фонды социальной  сферы, предназначенные для социального  развития.

Нераспределенная  прибыль представляет собой разницу  между общей (валовой) прибылью за отчетный год и использованной за этот же год прибылью. Этот показатель называется нераспределенной прибылью отчетного периода. Для выявления нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете отражают специальную хозяйственную операцию, которая называется реформация баланса. За счет нераспределенной прибыли отчетного года выявленной после реформации баланса производят начисление доходов учредителям за отчетный год. Остальная сумма нераспределенной прибыли отчетного года учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет. Нераспределенная прибыль отражается по кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль». Счет основной, для учета капитала и фондов, пассивный. Кредитовое сальдо по этому счету составляет накопленная прибыль, не распределенная на данный момент. Убыток отчетного года записывается по дебету названного счета, дебетовое сальдо по этому счету означает сумму непокрытого на данный момент убытка. К этому счету могут быть открыты субсчета:

- «Нераспределенная  прибыль отчетного года»;- «Нераспределенная  прибыль прошлых лет»;

- «Фонды накопления»;

- «Фонды социальной  сферы»;

- «Фонды потребления».

· Целевое финансирование представляет собой капитал, полученный в собственность предприятия  из бюджета, внебюджетных фондов, юридических  и физических лиц для осуществления  целевых мероприятий (подготовка кадров, содержание детей в дошкольных учреждениях и т.д.).

Заемный капитал  характеризует привлекаемые для  финансирования развития предприятия  на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Все формы заемного капитала, используемого  предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.

Ресурсное обеспечение  предприятия является необходимым  условием его развития. Именно наличие  финансовых ресурсов определяет возможности  формирования заемного капитала на предприятиях. Заемный капитал является катализатором бизнес-процессов, дающим возможность предприятиям увеличивать прибыль и стоимость компании. Сущность заемного капитала предприятия проявляется в реализации оперативных, координационных, контрольных и регулирующих функциях процесса привлечения внешних источников финансирования. Система управления компанией должна оперативно реагировать на изменение факторов внутренней и внешней среды, а именно: изменение условий заимствования, изменение способов заимствования, появление новых способов привлечения заемных источников финансирования. Учитывая особенности привлечения капитала российскими предприятиями, а также современные экономические условия, можно говорить о том, что существует зависимость между темпами роста национальной экономики и объемами привлечения заемных средств российскими предприятиями. Ограничением по объему привлечения капитала служит заинтересованность заемщика в его использовании, а также возможность вернуть взятые средства с учетом их стоимости в установленный срок.

Использование заемного капитала для финансирования деятельности предприятия, как правило, выгодно экономически, поскольку  плата за этот источник в среднем  ниже, чем за акционерный капитал. Кроме того, привлечение этого  источника позволяет собственникам и топ-менеджерам существенно увеличить объем контролируемых финансовых ресурсов, т.е. расширить инвестиционные возможности предприятия. Основными видами заемного капитала являются облигационные займы и долгосрочные кредиты.

Формирование  заемного капитала предприятия должно быть основано на принципах и способах разработки и исполнения решений, регулирующих процесс привлечения заемных средств, а также определяющих наиболее рациональный источник финансирования заемного капитала в соответствии с потребностями и возможностями развития предприятия. Основными объектами управления при формировании заемного капитала являются его цена и структура, которые определяется в соответствии с внешними условиями.

Часть стоимости  имущества организации формируется  за счет собственного капитала, другая - за счет обязательств организации перед другими организациями (физическими лицами, своими работниками (заемных средств) ).

Обязательствами организаций являются краткосрочные  и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы  в пути и другие нужды, а долгосрочные на срок от 1 года - на внедрение новой  техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации  перед другими организациями, которые  называются кредиторами. Кредиторов, задолженность  которым возникла в связи с  покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Обязательства по распределению включают задолженности  рабочим и служащим по заработной плате , органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Кроме собственного и заемного капитала существует такая группа источников формирования имущества, как прочие пассивы. Эти источники в определенный период становятся собственным капиталом, т.к. образуются самим предприятием. К таким источникам относят:

Доходы будущих периодов. Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет «Доходы будущих периодов». К счету «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

- Доходы, полученные  в счет будущих периодов». На  этом субсчете учитывают доходы, полученные в отчетном периоде,  не относящиеся к будущим отчетным  периодам, - арендная и квартирная  плата, плата за коммунальные  услуги, пользование средствами  связи. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту субсчета «Доходы, полученные в счет будущих периодов» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов;

- «Предстоящие  поступления задолженностей по  недостачам, выявленным за прошлые  периоды». На этом счете учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебетуют счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества;

- «Разница между  суммой, подлежащей взысканию с  виновных лиц, и балансовой  стоимостью по недостачам ценностей»;

- «Курсовые  разницы». На нем учитывают положительные и отрицательные курсовые разницы в том случае, если разницы не отражаются сразу на счете «Прибыли и убытки».

· Резервы предстоящих  расходов и платежей образуются в  результате заблаговременного включения  некоторых видов расходов в себестоимость продукции или в издержки обращения до того, как они фактически произведены. Порядок создания указанных резервов регулируются соответствующими законодательными и другими нормативными актами. Фактическое расходование соответствующих средств производится в дальнейшем уже за счет образованного резерва. Резервирование предстоящих расходов и платежей имеет целью равномерное включение единовременных затрат в издержки производства и обращения и выравнивание финансовых результатов работы организации в течении года. К числу резервируемых расходов могут относиться суммы на оплату предстоящих отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходы на ремонт основных средств, и на другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и издержки обращения (в частности, на возможные расходы по устранению дефектов продукции, проданной с гарантией, и др.). размер каждой из резервируемых сумм должен быть обоснован расчетом. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета «Резервы предстоящих расходов и платежей» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения. Фактические расходы и платежи, для которых был ранее образован резерв, относятся в дебет счета «Резервы предстоящих расходов и платежей» в корреспонденции со счетами «Вспомогательное производство», «Некапитальные работы», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. правильность образования и погашения сумм резерва проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости в конце года корректируется.

Для получения  информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов и  платежей используют пассивный счет «Резервы предстоящих расходов и  платежей». Аналитический учет ведут по отдельным резервам;

Фонды потребления (дотации на питание, отпуск, проезд и т.п.) представляют собой средства нераспределенной прибыли, направляемые (зарезервированные) согласно учредительным  документам или решению учредителей  на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников предприятия и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества предприятия. Из этих фондов частично покрывают расходы на содержание находящихся на балансе организации учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затраты на эти цели при долевом участии организации. Выплаты из средств фонда потребления непосредственно работникам организации производят при оказании материальной помощи, приобретении проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и пр. Учитываются на субсчете «Фонды потребления» счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Статьи пассива баланса  для анализа группируются по степени  срочности погашения (возврата) обязательств. Источники средств предприятия, которые отражаются в пассиве  баланса, также подразделяются на три группы:

1) Раздел пассива «Капитал и  резервы» отражает собственные  источники средств предприятия  (уставный капитал, добавочный  капитал, резервный капитал и  т.д.).

2) Раздел «Долгосрочные пассивы» (долгосрочные кредиты банка,  облигации, займы). В группе статей «Заемные средства» показываются непогашенные сумму заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Следует отметить, что долгосрочные финансовые обязательства разбиваются на группы по срочности их погашения.

3) Раздел «Краткосрочные пассивы» (краткосрочные кредиты банков, кредиторская  задолженность, расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов и  т.д.). Следует отметить, что со  средствами краткосрочного использования  необходима постоянная оперативная работа по направлению за их своевременным возвратом и мобилизации (вовлечению в оборот предприятия) новых источников.

При анализе пассива (источников формирования имущества) выявить:

1. Как изменилась доля заемных средств в совокупных источниках образования активов, о чем это свидетельствует? Если увеличилась - может свидетельствовать об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышении степени его финансовых рисков. Если уменьшилась - о повышении финансовой независимости предприятия.