Аудиторская проверка

Содержание

Введение…………………………………………………….………………………3

1. Аудит кассовых операций………………………………………………………5

2. Методика проведения аудита кассовых операций…………………………...20

Заключение…………………………………………………….……………..…...30

Глоссарий……………………………………………………………………...…..32

Список используемых источников………………………………………..……..33

Приложение А……………………………………………………………….…....34

 

Введение

Одним из значимых в настоящее  время, а также перспективных  и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль-аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной основе за счёт заказчика-клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях - за счёт бюджетных средств.

Главная цель аудиторской  проверки деятельности экономических  субъектов предпринимательства  заключается в подтверждении  достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчётов.

Целью аудита является выражение мнения о бухгалтерской отчётности аудированных лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учёта нормативным актом действующем в Р.Ф.

Под достоверностью понимается степень точности данных бух. отчетности, которая позволяет пользователю этой отчётности делать правильные выводы о результатах хоз. деятельности и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующих на этих выводах обоснованные решения.

Пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение  уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем не как эффективности ведения дел руководством данного лица.

Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми  для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.

Родиной аудита в современном  понимании этого слова является Великобритания, которая в 1884г. приняла пакет Законов о Компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами.

Аудиторский контроль способствует правильной организации и осуществлению денежных отношений на предприятии в частности своевременного и правильного учета денежных средств в кассе предприятия, на его счетах в банках, а также расчетных отношений с бюджетом, персоналом, банками, поставщиками сырья, товарно-материальных ценностей и оборудования, разными организациями, расчетных операций с физическими лицами.

Важнейшей задачей аудита операций с денежными средствами является осуществление последующего контроля зва ведением кассовых операций, расходованием денежной наличности по целевому назначению, своевременным взысканием дебиторской задолженности и расчетами с кредиторами в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами. На бухгалтерию возложены задачи превентивного (непрерывного) контроля за этими операциями, в том числе предварительный и текущий контороль.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

В России аудиторская  деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время.

 

1. Аудит кассовых операций

Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами.

Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. При аудите в этой области следует руководствоваться основными документами:

1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40. .

2. Положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.).

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.
4. Письмо Минфина России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об утверждении форм документов строгой отчетности".

В соответствии с документами 1 и 2 все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

Целесообразность использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности:

Журнал-ордер N 1 и ведомость N 1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации");

Главная книга;

Баланс предприятия (ф. N 1), 2-й раздел актива;

Движение денежных средств (ф. N 4 приложения к балансу).

При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

Ниже приведен примерный перечень вопросов.

1. Установлена ли сигнализация в кассе?
2. Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?
3. Заключен ли договор на охрану?
4. Где и у кого хранятся дубликаты ключей?
5. Инкассируется ли данная организация?
6. Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?
7. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?
8. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?
9. Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?
10. Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?
11. Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?
12. Была ли произведена ревизия при смене кассира?
13. Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?
14. Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?
15. В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?
16. Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?
17. Проводятся ли внезапные проверки кассы?
18. Периодичность плановых инвентаризаций кассы.
19. Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?
20. Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?
21. Ведется ли на предприятии кассовая книга?
22. Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?
23. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок, на который они выдаются?
24. Составляет ли кассир реестр дополнительных сумм?
25. Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?

Для обеспечения полноты формируемой информации, а также для предотвращения повторных процедур необходимо предусмотреть сопоставление полученных данных.

Основные правила ведения кассовых операций таковы:

Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же после получения или выдачи денег.

Согласно п. 2.5 документа 2 в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим' кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе.

После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомление об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. 

При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе. По предприятию, не предоставившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх лимитов определен штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности, при этом на руководителей предприятий, допустивших нарушения, налагается административный штраф в 50-кратном размере установленной законодательством Российской Федерации минимальной месячной оплаты труда (МРОТ).

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассы, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме.  

При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.

В соответствии с п. 14 документа 1 наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.

Под распиской, используемой для маскировки растраты денежных средств, следует понимать, как правило, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из приведенных подписей:

1. получателя денег;
2. главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;
3. руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

В соответствии с п. 27 документа 1 выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе (см. табл. 2), в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Проводки: Д-т 84, К-т 50; Д-т 70, К-т 84; Д-т 73, К-т 84.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия.

Проводка: Д-т 50, К-т 80.

Таблица 2

Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег

Расходный         ордер		Получатель			Выявленные нарушения	Данные опроса получателя	Примечание
№	Дата	ФИО	Дата	Документ

 

 При аудите кассовых операций часто встречается нарушение лимита расчетов между юридическими лицами в пределах одного плана. За несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита налагается штраф в 3-кратном размере выявленной сверх лимитной кассовой наличности. За неоприходование в кассу денежной наличности налагается штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы.