Аудиторская проверка

Особое внимание необходимо обращать на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей; наличие на титульном листе платёжной ведомости разрешения на выдачу денег (заработной платы, пособий, премий и др.) руководителя и главного бухгалтера организации с их подписями и указанием сроков выдачи и сумм прописью; составлен ли реестр депонированных сумм и сделана ли надпись о фактически выплаченной и депонированной сумме; погашаются ли кассовые документы (приходные – штампом «получено», расходные – «оплачено») с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.

На достоверность финансовой отчётности оказывает влияние правильность отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учёта. Бывают случаи, когда бухгалтер, принимающий отчёты кассира, умышленно или из-за незнания неправильно составляет корреспонденцию счетов, что необоснованно приводит к вуалированию доходов организации и уменьшению отчисления налогов в бюджет. Поэтому тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции. Выявленные нарушения и ошибки целесообразно фиксировать в рабочей таблице (ведомости) по следующей форме:

Ведомость проверки кассовых операций

За _______________________200__г.

№ п./п.	Документ, номер, дата составления	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Характер и сущность нарушения, выводы и предложения
				дебет	кредит
1	РКО №10  от 11.06	Выдана материальная помощь	700	26	50	Необоснованно материальная помощь отнесена на издержки производства. Следовало сделать начисление  на социальное страхование (нет справки)
2	ПКО №6  от 05.06	Стоимость реализованных материалов работнику	300	50	10	Неправильная корреспонденция счетов. Необходимо дать проводку: дебет сч.50, кредит сч.48 или 62

 

При проверке кассовых операций можно использовать такие приёмы контроля, как чтение документов, проверка (обследование) документов, встречная сверка документов и записей, счётная проверка арифметических данных.

Кассовые операции по приёму и списанию денег в расход изучают по всем документам, приложенным  к кассовым отчётам по возможности  за весь период, подлежащей проверке. При аудите исследуются следующие формы учётной документации по кассовым операциям: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и КО-3а «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учёта принятых и выданных кассиром денег», документы безордерного оформления приёма и выдачи денег, регистры по счёту 50 «Касса», Главная книга, балансы на соответствующие даты, отчёты о финансовых результатах и др.

В ходе проверки кассовых операций аудитор должен, кроме того, проверить: периодичность сдачи отчётов кассира в бухгалтерию, расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчётов и документов к ним; своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств, полученные на организационно-хозяйственные расходы и на оплату труда; сдаётся ли в банк выручка; имеются ли случаи, когда незаполненные чеки были подписаны руководителем и главным бухгалтером организации; имеются ли случаи выдачи наличных денег в подотчёт физическим лицам, не являющимся работниками данной организации.

Необходимо также установить, имеются ли случаи, когда кассир самостоятельно передоверяет кому-либо выполнение порученной ему работы; оборудовано ли помещение кассы  звуковой, сетевой или иной сигнализацией; работает ли кассир только на данной должности или совмещает работу бухгалтера и кассира или, кроме основной работы, по совместительству обслуживает другие организации; имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу.

Ответы на поставленные вопросы можно получить не только путём фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путём тестирования. При этом аудитор может использовать тестирование по указанным вопросам в устной форме или в письменной – путём получения ответов на письменный запрос. Наиболее эффективной формой здесь является письменное тестирование, когда в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалтера и кассира.

Важное значение для  аудитора имеет взаимная сверка оборотов в регистрах соответствующих  корреспондирующих счетов со сч.50 «Касса». Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК необходимо сверить: по сч.51 – с соответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера №2-АПК, по сч.55 – с данными ведомости №25-АПК, по сч.70 – с данными ведомости №7-АПК и т. д.

Дебетовые обороты по журналу-ордеру №1-АПК необходимо сверить: по сч.51 – с данными журнала-ордера №2-АПК, по сч.55 – журнала-ордера №3-АПК, по сч.47,48,62 – журнала-ордера №11-АПК, по сч.76 – журнала-ордера №8-АПК и т.д. Правильность цифрового материала (оборотов и остатков) на сч.50»Касса» за проверяемый период можно установить при сравнении данных последнего месяца проверяемого периода кассовой книги (или отчёта кассира), журнала-ордера №1-АПК, Главной книги, баланса. Если выявятся расхождения между сравниваемыми показателями указанных регистров, то это означает, что имеется ошибка. Ошибки должны быть найдены и исправлены бухгалтерской службой организации. Однако ошибка может быть здесь не только механической, но и умышленной, что требует получения письменных объяснений.

 

Заключение

В заключение следует  отметить, что раздел аудиторской  программы по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направление аудита: инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; исследование правильности списания денег на расход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учёта; документирование материалов и результатов проверки; выводы и предложения по результатам аудита.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств организации используется счет 50 «Касса». С 2001 года на этом счете (субсчет 50-3) учитываются денежные документы, в старом плане счетов для этого  использовался отдельный счет 56 «Денежные документы».

Кассовые операции весьма разнообразны, но среди них можно  выделить основные виды:

Выдача средств на оплату труда;

Выдача средств на социальные нужды (пособия, материальная помощь и т.д.);

Выдача средств на оплату административно – хозяйственных расходов;

Выдача средств подотчетным  лицам и др.

Выдача средств учредителя и акционерам (дивиденды и др.)

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом. Аудитор должен проверить  соблюдение кассовой дисциплины. Порядок  ведения кассовой операции в Российской Федерации (письмо ЦБ РФ от 26.02.96 №247).

Указанный порядок предписывает:

Наличие кассы и ведение  кассовой книги (четного регистра, предназначенного для учета кассовых операций кассиром);

Хранение всех денежных средств в учреждениях банка;

Расход наличных денежных средств, полученных из банков, на цели , указанные в чеке;

Хранение наличных денег  в кассе организации в праеделах  лимитов, согласованных с обслуживающими банками.

Составления плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением денег и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью  специального вопросника оценивает  состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые, с точки зрения злоупотреблений, места и планирует основные процедуры.

Свидетельствами ненадежного  осуществления внутреннего контроля являются:

Отсутствии на предприятии  приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

Наличие фактов формального  проведения ревизий кассы;

Отсутствие в штате  кассира, когда эти функции возложены  на счетного работникабез письменного  распоряжения руководителя предприятия  и без заключения договора с этим работником о полной материальной ответственности;

Формальное проведение ревизии кассы при смене кассира: без составления акта о приеме-передаче кассы.

Практика аудиторских  проверок свидетельствует о том, что наибольшее число злоупотреблений  по кассе связано с оплатой  труда и расчётами с подотчётными лицами. Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомости или включают в ведомости «подставных» лиц, завышают итоги сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм и их присвоение и т. д. Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров. В необходимых случаях можно проверить списочный состав работников в отделе кадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу; провести фактическую проверку объектов выполненных работ.

 

Глоссарий

 

№  п/п	Наименование	Содержание
1	Аудиторская деятельность	деятельность аудиторов  по осуществлению  вневедомственных проверок бухгалтерских документов
2	Аудитор	лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период
3	Аудитор	специалист, аттестованный  на право аудиторской  деятельности в порядке, установленным законодательством  РФ
4	Банк	учреждение созданное  для привлечения денежных средств  организации и размещении их на условиях возвратности, платности и срочности
5	Заработная  плата	выраженная в денежной форме доля труда работников в  производстве продукта, выполнении работ  и оказании услуг, которая поступает  в личное потребление
6	Инвентаризация	способ проверки соответствия фактического наличия средств по данным бух. учета
7	Кассир	должностное лицо на которое  возложена обязанность учета, приема, хранения и выдачи денег из кассы
8	Кассовая  книга	учетный регистр, предназначенный  для учета кассовых операций кассира
9	Лимит кассы	сумма денежных средств которая может постоянно находится в кассе предприятия, и устанавливается банком, в котором находятся счета банка
10	Приходные кассовые ордера	документы удостоверяющие законности поступления денег в  кассу и их расходования по целевому назначению

 

 

Список использованных источников

1. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК» Москва «Дело и сервис» Р.А. Алборов,2000г.

2.  «Аудит», учебник под редакцией доктора экономических наук, профессора В.И.Подольского  Изд. Юнити-Дана  Москва, 2004г.

3. «Аудиторские ведомости», №6, июнь 2005г.

4.  Антикризисное управление: Учебник / Под ред. Э.М. Короткова. – М.: Инфра-М, 2000.

5.  Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Юнити-Дана, 2000.

6. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита / Сост. В.В. Калинин. – М.: ИКФ Омета-Л, 2000.

7.   Быкова С.М. Доказательства в аудите. – М.: Финансы и статистика, 1998.

8.   Ковалева О.В., Константинов Ю.П.  Аудит: Учеб. пособие. – М.: ПРИОР, 2000.

9.  Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегия, безопасность / Г.Б. Клейнер, В.Л. Тамбовцев, Р.М. Качалов; Под общ. ред. С.А. Панова. – М.: Экономика, 1997.

10. Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. – М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 2003

11. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

12. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. Т. 2. – М.: Интенсив РАГС; ДИС, 2002