Бухгалтерский баланс

 

Прежде чем приступить к рассмотрению статей актива и пассива  баланса необходимо отметить, что  с 22 июля 2003 г. Приказом Минфина РФ №67н  введены в действие новые формы  бухгалтерской отчетности. ООО «Эллипс» при составлении отчетности за 2004 г. использовало новые формы отчетности. Новая форма баланса значительно  отличается от старой. Рассматривая разделы  актива и пассива баланса, будем  отмечать выявленные различия.

 

Актив баланса состоит  из двух разделов «Внеоборотные активы»  и «Оборотные активы».

 

Раздел 1.Внеоборотные активы.

 

Внеоборотные активы в  общем виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности  и долгосрочные финансовые вложения.

 

В бухгалтерском балансе  ООО «Эллипс» в 1 разделе «Внеоборотные  активы» отражены группы статей, приведенные  ниже.

 

По статье «Нематериальные  активы» отражаются такие активы, которые, не обладая материально-вещественной формой, тем не менее, имеют денежную оценку, используются в течение длительного  периода времени (свыше одного года), приносят доход и обладают способностью отчуждения. В ООО «Эллипс» на начало 2004 г. на счете 04 отражена стоимость  лицензии. Ее остаточная стоимость  на начало периода составляла 0,5 тыс. руб. За год сумма амортизации  составила 0,5 тыс. руб., в результате чего остаточная стоимость лицензии на 1 января 2005 г. составила 0. 

 

Основные средства» - это  принадлежащие предприятию на правах собственности имущественные предметы, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в  аренду. К основным средствам в  ООО «Эллипс» согласно Новому плану  счетов должны относиться  предметы, срок службы которых более 12 месяцев. В составе основных средств ООО  «Эллипс» на начало года имелись машины, оборудование и  транспортные средства. Стоимость основных средств на начало отчетного периода составляла 5567,5 тыс. руб., на конец отчетного периода - 0 тыс. руб. Данный факт обусловлен тем,  что в течение года все основные средства предприятия были распроданы, о чем свидетельствуют данные отчета о прибылях и убытках за 2004 г.: операционные доходы от продажи  основных средств составили 5159,7 тыс. руб., операционные  расходы, связанные  с продажей основных средств, - 5108,6 тыс. руб. При ведении журнально-ордерной формы учета  движение основных средств  учитывается в журнале ордере N 13. Аналитический учет основных средств  ведется на инвентарных карточках (ф. ОС-6), открываемых для каждого  инвентарного объекта. Инвентарные  карточки заполняются на основе первичных  документов-актов, технических паспортов. Расшифровка движения основных средств  в течение года, а также их состава  приводится в ф. N 5, раздел «Основные  средства». Сумму амортизации основных средств отражают в журнале-ордере N 10  (по кредиту счета) и специализированных ведомостях аналитического учета.   

 

Остальные статьи первого  раздела актива баланса имеют  прочерки. Это говорит о том, что  ни на начало, ни на конец  отчетного  периода ООО «Эллипс» не имело  незавершенного строительства, не осуществляло ни доходные вложения в материальные ценности, ни долгосрочные финансовые вложения.

 

Основные различия форм баланса, утвержденных соответственно Приказами  Минфина № 67н и № 4н, касательно раздела I «Внеоборотные активы»  заключаются в следующем:

 

- в новой форме баланса  не подлежат детальной расшифровке  такие статьи, как «Нематериальные  активы», «Основные средства»,  «Доходные вложения в материальные  ценности», «Долгосрочные финансовые  вложения»;

 

- появилась новая статья  «Отложенные налоговые активы»  (строка 145 баланса).

 

Данное изменение в  балансе было вызвано изменениями, внесенными в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его  применению, в результате которых  в Плане счетов появилось 2 новых  счета: 09 «Отложенные налоговые активы»  и 77 «Отложенные налоговые обязательства». С целью сближения бухгалтерского и налогового учета во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). ООО  «Эллипс» не применяет данное положение  при ведении учета, что является нарушением требований законодательства и может привести к штрафным санкциям.

 

Раздел 2.Оборотные активы.

 

Оборотные активы предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении принадлежащих ООО  «Эллипс» предметов труда, а также  операций, связанных с их приобретением  и переоценкой.

 

В составе статьи «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» отражаются, в основном,  материалы, предназначенные для  производства,  а также топливо  и другие аналогичные ценности. Сюда относятся и материалы производственного  назначения, не являющиеся основой  изготавливаемого продукта, но в той  или иной степени входящие в его  состав: краска, лаки, упаковка и др.

 

Статья «Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)». В затраты по незавершенному производству включаются, как правило, стоимость  израсходованных материалов, заработная плата, амортизация  основных средств  и др. [22, с.46].

 

Статья «Готовая продукция  и товары для перепродажи» включает в себя движение произведенной продукции, которая закончена производством, прошла испытания и приемку, полностью  укомплектована согласно условиям договоров  с заказчиком и соответствующим  техническим условиям и требованиям, а также товаров, приобретенных  для последующей перепродажи.

 

По статье «Расходы будущих  периодов» (счет 97) отражаются расходы  на арендную плату за арендованные основные средства, расходы по оплате услуг связи, расходы, связанные  с подпиской на газеты и журналы  и расходы по ремонту основных средств. Расходы на оплату услуг  связи определяются, исходя из тарифов, установленных данным ведомством; расходы, связанные с подпиской - по цене подписки, установленной на данный год.

 

По перечисленным строкам  статьи «Запасы» ни на начало, ни на конец  отчетного периода, ничего не числится.

 

Статья «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» (счет 19) включает сумму налога на добавленную  стоимость по приобретенным материальным ценностям. Сумма налога выделяется во всех первичных документах на приобретение материальных ресурсов (счета-фактуры, накладные)  отдельной строкой. На начало года сумма НДС по приобретенным ценностям составляла 626,7 тыс. руб., на конец года – 215,2 тыс. руб. Отрицательная динамика свидетельствует о том, что часть НДС была предъявлена к зачету или возмещению бюджетом. 

 

Статья «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение  12 месяцев  после  отчетной даты)». Расчеты с дебиторами отражаются в балансе в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей  и признанных другой стороной правильными. На начало отчетного периода сумма  дебиторской задолженности составила 1627,6 тыс. руб., а на конец – 1737,1 тыс. руб. Увеличение суммы дебиторской  задолженности оказывает отрицательное  влияние на финансовое состояние  ООО «Эллипс».

 

Статья «Денежные средства»  учитывает наличие и движение денежных средств в кассе организации, на расчетном, валютном и прочих счетах. Основными направлениями поступления  денежных средств в кассу ООО  «Эллипс» является поступление денежных средств от покупателей в порядке  расчетов за готовую продукцию, возврат  неиспользованных подотчетных сумм, а расходования – оплата счетов поставщиков материалов, выдача заработной платы  и подотчетных сумм, погашение  сумм задолженности по налогам и  др. Сальдо на начало отчетного периода  составило по счетам 50 и 51 164,5 тыс. руб., а на конец – 23,1 тыс. руб. Не следует  забывать об ограничении на сумму  денежных средств, которая может  находиться в кассе организации. Превышение данного лимита влечет за собой большие штрафные санкции.

 

Основным отличием формы  бухгалтерского баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина  РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в части  раздела II «Оборотные активы» является отсутствие в новой форме баланса  расшифровок по статьям: «Дебиторская задолженность» (от прежней формы  осталась лишь одна строка «Покупатели  и заказчики»), «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства». Таким  образом, можно говорить о тенденции  укрупнения статей баланса.    

 

Если актив баланса  характеризует состав хозяйственных  средств организации (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, расчетные счета и т.д.), то в  пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Источники  делятся на собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников являются кредиты банков и кредиторская задолженность. Пассив баланса - это  сумма обязательств организации.

 

Пассив баланса состоит  из трех разделов:

 

- капитал и резервы;

 

- долгосрочные обязательства;

 

- краткосрочные обязательства.

 

Раздел 3. Капиталы и резервы.

 

Общим для статей данного  раздела является отражение на них  источников собственных средств (уставный капитал, различные фонды и резервы, прибыль и т.п.).

 

Статья «Уставный капитал» (счет 80) соответствует размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных  документах ООО «Эллипс» (как на начало, так и на конец  отчетного  периода он составлял 8,4 тыс. руб.). Порядок  формирования уставного капитала регулируется учредительными документами, стоимость  вкладов в уставный капитал оценивается  в рублях совместным решением участников организации и составляет их доли в уставном капитале.

 

Порядок образования добавочного  капитала регулируется нормативными актами. ООО «Эллипс» не имеет добавочного  капитала [25, с.94].

 

ООО «Эллипс» не имеет также  и  резервного капитала. Наличие  или отсутствие последнего диктуется  действующей на предприятии учетной  политикой и решением учредителей. Резервный капитал может, например,  использоваться для покрытия непредвиденных убытков.

 

Нераспределенная прибыль  по данным баланса (строка 470) составляет на начало года 372,1 тыс. руб., на конец  года – 167,4 тыс. руб.

 

Основным отличием формы  бухгалтерского баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина  РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в части  раздела III «Капиталы и резервы» является добавление в пассив нового баланса строки «Собственные акции, выкупленные у акционеров», которая  ранее находилась в активе балансе  и отражалась по строке 252 в составе  краткосрочных финансовых вложений. Из новой формы баланса исключены  статьи «Фонд социальной сферы» и  «Целевые финансирование и поступления». Также более не проводится граница  между нераспределенной прибылью отчетного  и прошлого периодов.  Также не показывается отдельной строкой убыток. В новом балансе данная «объединяющая» статья получила название  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

Раздел 4. Долгосрочные обязательства.

 

ООО «Эллипс» не имеет долгосрочных займов и кредитов, а также прочих долгосрочных обязательств, поэтому  в данном разделе баланса стоят  прочерки.

 

Основным отличием формы  бухгалтерского баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина  РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в части  раздела IV «Долгосрочные обязательства» является появление в новой форме  баланса дополнительной статьи «Отложенные  налоговые обязательства», а также  отсутствие расшифровки по статье «Займы и кредиты».

 

Раздел 5. Краткосрочные обязательства.

 

В данный раздел включаются кредиты и займы, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев, вся кредиторская задолженность (перед поставщиками, подрядчиками, государственными внебюджетными  фондами, персоналом организации, бюджетом и др.).

 

Статья «Займы и кредиты». По данной строке баланса отражаются суммы полученных займов и кредитов с учетом причитающихся к уплате процентов.

 

Статья «Кредиторская  задолженность». Это задолженность  организации различным кредиторам. В частности, у ООО «Эллипс» имеются  следующие задолженности: перед  поставщиками и подрядчиками (на начало отчетного периода – 7317,4 тыс. руб., на конец – 1330,5 тыс. руб.),  перед  персоналом организации (на начало отчетного  периода – 92,1, на конец – 270,8 тыс. руб.), перед государственными внебюджетными  фондами (20,8 тыс. руб., 106,5 тыс. руб.), бюджетом (на начало отчетного года – 101,8 тыс. руб., на конец - 0 тыс. руб.), прочими кредиторами (74,2 тыс. руб. и 0 тыс. руб. соответственно). Снижение суммы кредиторской задолженности  является положительным аспектом деятельности предприятия.

 

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается сумма  невыплаченных дивидендов и т.д.

 

По строке «Доходы будущих  периодов» (одноименный счет 98) показываются суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

 

По строке «Резервы предстоящих  расходов» (одноименный счет 96) показываются остатки сумм, зарезервированных  в целях равномерного включения  расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, по этой строке могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков работникам организации, на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет, на ремонт основных средств и  т.д.

 

Основным отличием формы  бухгалтерского баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина  РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в части  раздела V «Краткосрочные обязательства» является отсутствие в новой форме  расшифровки по статье «Займы и кредиты», а также сужение перечня расшифровывающих строк к статье «Кредиторская  задолженность».