Бухгалтерский баланс

 

Недостатком формирования бухгалтерского баланса, как впрочем и других форм бухгалтерской отчетности, в  ООО «Эллипс» является нарушение  п. 7 Приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», согласно которому данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без  десятичных знаков. Организация, имеющая  существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской  отчетности в миллионах рублей без  десятичных знаков. В отчетности ООО  «Эллипс» все данные приведены в  тысячах рублей с одним знаком после запятой. Рекомендуем отражать показатели в отчетности в целях  тысячах рублей.

 

 

2.3 Техника составления  и способы оценки статей баланса

 

Под техникой составления  бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных  процедур [30, с.38].. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане  доступен только специалистам  в  области бухгалтерского учета. Он включает следующие основные этапы:

 

- проведение ежегодной  инвентаризации перед составлением  годового бухгалтерского баланса;

 

- формирование оборотных  ведомостей или Главной книги  при журнально-ордерной системе  счетоводства;

 

- изучение особенностей  формирования статей баланса  и годовой бухгалтерской отчетности  за отчетный период;

 

- формирование статей  бухгалтерского баланса.

 

В ООО «Эллипс» основой  для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью  журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную  книгу из ряда журналов-ордеров и  оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

 

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая  запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные  месячные итоги из журналов-ордеров  записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют  друг друга: в журнале делается расшифровка  кредитового оборота каждого  счета, а в Главной книге дебетового оборота этого же счета.

 

Статьи бухгалтерского баланса  заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров  или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 - «На начало отчетного года»; графа 4 - «На конец  отчетного года». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего  года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а  также изменений в оценке показателей  бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

 

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих  величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

 

В случае создания организацией в установленном порядке в  конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и  гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, числящаяся в бухгалтерском учете  дебиторская задолженность, по которой  созданы резервы, в бухгалтерском  балансе показывается в сумме  за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.       

 

При оценке статей бухгалтерского баланса организации должны обеспечить соблюдение требований и допущений, предусмотренных Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом МФ РФ от 29.07.98 г. и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

 

Согласно указанных выше нормативных документов, оценка объектов учета зависит от их видов и  цели, с которой она производится, - при постановке объекта учета  на бухгалтерский учет; для отражения  в бухгалтерской отчетности, для  налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей. При  отражении имущества в балансе  оно может оцениваться:

 

- по первоначальной стоимости  объекта, в том числе по фактической  себестоимости, по рыночной стоимости,  по стоимости, обусловленной соглашением  сторон;

 

- по остаточной стоимости,  которая определяется путем вычитания  из учетной (первоначальной) стоимости  имущества начисленной амортизации;

 

- по восстановительной  стоимости, в этой оценке имущество  отражается после его переоценки;

 

- по цене возможной  реализации, эта оценка применяется  в случае превышения его учетной  стоимости над ценой его возможной  реализации.

 

Обязательства в бухгалтерском  балансе в соответствии с установленными правилами могут оцениваться:

 

- из сумм вытекающих  из договора, установленных по  соглашению сторон;

 

- уменьшаться или увеличиваться  на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению  на соответствующие отчетные  даты до момента завершения  сделки;

 

- корректироваться на  сумму резерва сомнительных долгов  в случае, если резерв образуется  по дебиторской задолженности.

 

Данные баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы  с данными бухгалтерского баланса  за период, предшествующий, которые  должны соответствовать данным графы  «На конец отчетного года»  предыдущего года с учетом произведенной  на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности.

 

Рассмотрим особенности  оценки отдельных видов имущества  и обязательств в ООО «Эллипс», которые отражены в бухгалтерском  балансе на 01.01.2004 г. и на 31.12.2004 г., а также те, что имели место  в предыдущих бухгалтерских балансах.

 

Основные средства  показываются в балансе в оценке нетто - по их остаточной стоимости. Оприходование  материальных ценностей полученных от ликвидации основных средств предусмотрено  по рыночной стоимости на дату списания основных средств. Для целей финансовой отчетности по основным средствам необходимо раскрытие следующих моментов:

 

- используемые методы  начисления амортизации;

 

- сроки полезного использования  и нормы амортизации для каждой  группы основных средств;

 

- общая сумма амортизации.

 

Незавершенные капитальные  вложения отражаются в балансе по фактическим затратам. Размер указанных  затрат зависит от способа выполнения строительно-монтажных работ:

 

- при подрядном способе  - по договорной стоимости работ,  принятых застройщиком-заказчиком  к оплате у подрядчика;

 

- при хозяйственном способе  - по фактической себестоимости  работ, выполненных организацией-застройщиком  собственными силами.

 

Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в балансе  по фактической себестоимости, включая  расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях. С 1 января 2000 г. фактическую себестоимость  материально-производственных запасов  необходимо увеличивать или уменьшать  на суммовые разницы, возникающие при  расчетах за эти материально-производственные запасы.

 

Незавершенное производство отражается в балансе в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными положениями по бухгалтерскому учету, т.е. одним из четырех методов:

 

- по фактической производственной  себестоимости;

 

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

 

- по прямым статьям  расходов;

 

- по стоимости сырья,  материалов и полуфабрикатов.

 

В ООО «Эллипс» незавершенное  производство отражается по фактической  производственной себестоимости.

 

Готовая продукция отражается в балансе либо по фактической  производственной себестоимости, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости остатка готовых  изделий. Готовая продукция может  отражаться в бухгалтерском балансе  по прямым статьям затрат, т.е. по сокращенной  производственной фактической или  нормативной себестоимости - без  общехозяйственных расходов. В годовом  балансе готовая продукция может  показываться по текущим рыночным ценам, если эти цены ниже стоимости товаров, отраженной в учете. Возникающую  разницу в ценах списывают  на финансовые результаты [31, с.58].

 

Расчеты с дебиторами и  кредиторами отражаются каждой стороной в ее отчетности в суммах, которые  показаны в учете и признаны ею правильными. Периодически расчеты  с юридическими и физическими  лицами должны выверяться и уточняться, что должно найти отражение в  учетной политике организации. Остатки  по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты, в балансе приводятся в  развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется  дебетовое сальдо в активе, по которым  имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

 

Полученные займы и  кредиты показываются на конец отчетного  года с учетом сумм процентов, которые  причитаются к уплате: по мере их начисления или уплаты.

 

Рассмотренные варианты оценки объектов бухгалтерского учета для  отражения их в бухгалтерской  отчетности имеют важное значение для  определения финансового состояния  организации и результатов ее деятельности.

 

Рассмотрев методику составления  бухгалтерского баланса в ООО  «Эллипс», в заключение остановимся  на некоторых путях по совершенствованию  баланса.

 

2.4 Пути совершенствования  бухгалтерского баланса

 

 

Рассмотрев методику составления  бухгалтерского баланса в ООО  «Эллипс», остановимся на некоторых  путях по совершенствованию баланса.

 

Перед составлением годового бухгалтерского баланса на 31 декабря 2004 г. инвентаризация имущества и  обязательств предприятия не производилась, что может свидетельствовать  о недостоверности данных, представленных в отчетности. Рекомендуем проводить  инвентаризацию во всех случаях, предусмотренных  законодательством, с оформлением  соответствующих первичных документов и отражением данных инвентаризации на счетах бухгалтерского учета [36, с.103].

 

Недостатком формирования бухгалтерского баланса, как впрочем и других форм бухгалтерской отчетности, в  ООО «Эллипс» является нарушение  п. 7 Приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», согласно которому данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без  десятичных знаков. Организация, имеющая  существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской  отчетности в миллионах рублей без  десятичных знаков. В отчетности ООО  «Эллипс» все данные приведены в  тысячах рублей с десятичными  знаками.

 

С целью сближения бухгалтерского и налогового учета во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).  В  нарушение законодательства ООО  «Эллипс» в 2004 г. не применяло в работе ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», что, в свою очередь, может  привести к санкциям со стороны налоговых  органов за систематическое нарушение  правил ведения бухгалтерского учета. Рекомендуем применять нормы  данного ПБУ в 2005 г.

 

Так как основой бухгалтерского учета являются первичные документы, которые служат источником информации для составления отчетности, то необходимо  соблюдение применения типовых форм первичных документов. Иногда в ООО  «Эллипс» для внутренней отчетности применяют бланки произвольной формы. Это, в свою очередь, затрудняет составление  отчетности.

 

 Хочется порекомендовать  бухгалтерской службе предприятия  применять унифицированные формы  учетной документации. Они дадут  возможность  производить накапливание  и систематизацию  данных по  наиболее важным показателям  и параметрам для сохранения  действующей единой системы учета,  заложенной в учетных регистрах.

 

  В ООО «Эллипс» не  составляется пояснительная записка,  что является огромным недостатком  в организации бухгалтерского  учета на предприятии. Как известно, основная цель формирования приложений  к отчетным формам – раскрытие  учетной политики организации  и обеспечение пользователей  бухгалтерской отчетности дополнительными  данными, необходимыми им для  реальной оценки имущественного  и финансового положения организации  и эффективности ее деятельности. В связи с этим составление  пояснительной записки является  несомненно важным этапом при  подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Значимость пояснительной  записки для пользователей отчетности  достаточно велика. Поэтому в  качестве рекомендации по совершенствованию  бухгалтерской отчетности ООО  «Эллипс» можно предложить бухгалтерии  составлять пояснительную записку  в рамках подготовки годовой  бухгалтерской отчетности организации. 

 

Загруженность бухгалтера текущей  работой не должна быть чрезмерной, у него должно оставаться время на изучение и тщательную проработку нормативных  документов, на корректировку, в случае необходимости, применяемых регистров  бухгалтерского учета, на анализ хозяйственной  деятельности. Это обеспечивается, в первую очередь, соблюдением графика  документооборота.

 

Чем точнее соблюдаются требования нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, тем размереннее ритм работы бухгалтерии и меньше ошибок допускается  этой службой при заполнении форм отчетности.

 

В ООО «Эллипс» ведется  журнально-ордерная система счетоводства без использования компьютерных программ. В условиях развивающихся  рыночных отношений, с введением  компьютеризированного учета может  быть расширена номенклатура регистров  бухгалтерского учета, выделены субсчета по отдельным видам расходов.