Бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств предприятия (на примере магазин «Родина»)

Система утверждений. Внутренними  правилами и регламентами предприятия  должен быть определен круг должностных  лиц, которые имеют право подписи  документов на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных  и представительских расходов.

Использование бланков строгой  отчетности. Бланки отдельных видов  первичных документов, которыми оформляются  операции движения денежных средств, могут  быть отнесены к бланкам строгой  отчетности, за движением которых  устанавливается особый контроль.

Внезапные проверки. Хозяйственную  деятельность периодически должны контролировать бухгалтерская служба, ревизионная  комиссия, служба внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица, уполномоченные правлением или  дирекцией. В частности, один раз  в месяц целесообразна внезапная  ревизия кассы с полным полистным  пересчетом всей наличности и проверкой  других ценностей, находящихся в  ней; в ходе аудиторской проверки может быть проведена выборочная проверка наличия и состояния  каких-либо ценностей.

Квалификация персонала. На предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала  правилам учета денежных средств, технике  составления и оформления первичной  учетной документации в соответствии с положениями и требованиями действующего хозяйственного законодательства.

Большие и качественные изменения  в организацию бухгалтерского учета  и управления вносит использование  современных ЭВМ и создаваемых  на их основе автоматизированных систем управления производством.

Применение ЭВМ позволяет  значительно повысить контрольные  функции, достоверность и оперативность  бухгалтерского учета, использование  его данных для управления производством, открывает широкие возможности  для комплексной механизации  и автоматизации всех планово-экономических  расчетов.

В условиях использования  ЭВМ необходимая информация о  движении денежных средств и состоянии  расчетов обеспечивается путем составления  машинограммы - контрольной ведомости  оборотов по синтетическим счетам в  разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов.

Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры.

Машинограммы применяются  для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными  дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются  отдельные статьи баланса предприятия.

Способ обработки хозяйственных  операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние  на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом  особенностей, которые следует учитывать  при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия  компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.

Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех  же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что  практически исключает появлению  случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные  ошибки (или другие систематические  ошибки в аппаратных либо программных  средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.

Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество  процедур внутреннего контроля, которые  в неавтоматизированных системах выполняют  разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим  доступ к компьютеру, возможность  вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы  могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в  неавтоматизированных системах достигается  простым разделением функций. К  подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают  действия, не допустимые со стороны  специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

Потенциальные возможности  усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор  аналитических средств, позволяющих  оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного  инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в  целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления  фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также  сверки счетов поступают к администрации  более регулярно при компьютерной обработке информации.

Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система  может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как  это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку  сам факт принятия такой системы  в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих  санкций.

Таким образом, все очевидные  преимущества компьютерных систем бухгалтерии  делают их применение весьма эффективным  фактором улучшения бухгалтерских  расчетов.

Практика бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии  сталкивается со многими недостатками, связанными с несовершенством законодательства об оплате труда, существующего в  РФ, а также его общей громоздкостью  и неприспособленностью к условиям учета при помощи современной  вычислительной техники.

Усилить со стороны главного бухгалтера контроль, за ведением кассовых операций, что снизит ошибки на данном участке учета.

Производить выдачу денежных средств сторонним организациям только по доверенности на получение  денег.

Необходимо отражать недостачу  в кассе следующим образом:

Дебет сч. 94 – Кредит сч. 50 – выявлена недостача в кассе;

Дебет сч. 73 – Кредит сч. 94 – списана недостача на кассира (в случае по вине кассира);

Дебет сч.50 – Кредит сч. 73 – внесена кассиром недостача  в кассу.

Не вовремя возвращенную подотчетную сумму так же необходимо отразить как недостачу. Отражать данную операцию мы рекомендуем следующей  проводкой:

Дебет сч. 94 – Кредит сч. 71 – отражена как недостача, не возвращенная в срок подотчетная сумма;

Дебет сч. 73 – Кредит сч. 94 – списана недостача на подотчетное  лицо;

Дебет сч. 70 – Кредит сч. 73 – удержана подотчетная сумма  из заработной платы работника;

Дебет сч. 50 – Кредит сч. 73 – возвращена подотчетная сумма  в кассу.

 
 
 
 
 
 
 

4. Аудит денежных  средств

 

В ходе выполнения данной дипломной  работы нами был проведен аудит денежных средств в магазин «Родина».

Планируя аудиторскую  проверку, необходимо установить уровень  существенности - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как  несущественная, т.е. не вводящая пользователя в заблуждение.

В настоящее время по проблеме существенности неточностей в отчетности в профессиональных организациях и  среди отдельных аудиторов нет  единого мнения. Так, одни считают, что  необходимы точные количественные оценки материальности, а другим внушает  опасения жесткость таких оценок.

Есть два основных подхода  к оценке существенности:

- индуктивный - сначала  определяется существенность отдельных  статей отчетности, а затем и  общая материальность в целом;

- дедуктивный - определяется  общая величина допустимой ошибки, а затем распределяется между  статьями отчетности.

Таблица 9

Расчет существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности (в тыс. руб.)	Доля, в %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности (в  тыс.руб.)
1. Выручка от реализации	7545,6	2	1696
2. Валюта баланса	14315 5421	2	12234
3. Собственный капитал	4250	10	51941
4. Себестоимость	7041,2	2	2035
5. Прибыль	344	5	242

 

В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Показатели в столбце 3 определены аудиторской фирмой и  применяются   на постоянной основе. Столбец 4 получается умножением данных из столбца 2 на показатель столбца 3, разделенной на 100%. Среднее арифметическое в столбце 4 составляет:

(1696 + 12234 + 51941 + 2035 + 242) : 5 = 13629

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(13629 - 242) : 13629 х 100%  = 98,2%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(51941 - 13629) : 13629 х 100% = 281,1%

Поскольку значение 51941 отличается от среднего значительнее, то принимаем  решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение. Новое  среднее арифметическое составит:

(1696 + 12234 + 2035 + 242) : 4 = 4052

Полученную величину принимаем 4052 тыс. руб. Данная величина является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор  в своей работе.

Используем   дедуктивный   метод   для   определения материальности по отдельной статье отчетности (табл. 10)

Таблица 10

Определение уровня существенности статей бухгалтерского баланса

Статьи актива	Сумма, руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень Существенности, тыс. руб.
Внеоборотные активы	514125	84,0	3404
Оборотные активы	97592	16,0	648
В том числе: Касса	3247	0,5	20
Расчетный счет	11877	1,9	77
Валюта баланса	611717	100	4052

 

Удельный вес денежных средств у предприятия составляет 2,5% или 15124 руб. Отсюда следует, что уровень  существенности по счету 50 для данного  предприятия составит 20 руб., а по счету 51 составит 77 руб.

Но так как на данном предприятие базовые показатели отличаются очень сильно, и их расчетные  значение для нахождения уровня существенности значительно отличаются от средней  величины этих значений. В результате отбрасывания нескольких значений мы получим показатель уровня существенности, который может привести к ошибочным- выводам. Попробуем применить дедуктивный  метод, который используется в международной  практике аудита. Произведем расчет (табл. 11)

Таблица 11

Предельно допустимые уровни существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя в отчетности тыс. руб.	Предварительное суждение о . существенности (критерии)
		Минимум		Максимум
		%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.
Оборотные средства	97592	5	4880	10	9759

 

Таблица 12

Распределение общей суммы  предельно допустимой ошибки  
между статьями оборотных средств баланса

 

Оборотные средства в балансе  организации	Минимум	Максимум
Денежные средства	1,9	4,7
Дебиторская задолженность	38,6	77,2
Запасы	12,3	24,6
Итого	54,7	109,4

 

По данному методу уровень  существенности по денежным средствам  от 15 рублей до 90 рублей.

Для составления плана  аудита можно использовать следующий  способ вычисления риска, а именно определить риск необнаружения и соответствующие  количество подлежащих сбору свидетельств. Расчет производится по формуле:

РН = ПАР : (ВХР х РК),

где ПАР - приемлемый аудиторский  риск(относительная величина);

Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что  финансовая отчетность может содержать  существенные ошибки после того, как  уже завершен аудит и дано положительное  аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный  риск (относительная величина).

Выражает вероятность  существования ошибки, превышающей  допустимую величину, до проверки системы  внутреннего контроля;

РК - риск контроля (относительная  величина);

Выражает   вероятность   того,   что   существующая   ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная  величина);

Выражает вероятность  того, что применяемые аудиторские  процедуры и подлежащие сбору  доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Мы установили приемлемый риск на уровне 5%, внутрихозяйственный  риск 80%, а риск контроля 50%. Тогда  риск необнаружения РН =2,5%

При этой форме модели риска  ключевым фактором становится риск необнаружения, так как он предопределяет количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально  уровню риска необнаружения. Чем  меньше риск необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

Главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство — это особая, самостоятельная форма контроля.

Аудиторство представляет собой  независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.