Финансовые результаты деятельности предприятия

     Для идентификации пояснений в новой форме отчета о финансовых результатах предусмотрен столбец «Пояснения». В нем указывается номер пояснения, который соответствует наименованию показателя, расположенного в той же строке.

 

 

     Содержание отчета о финансовых результатах регламентировано:

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» (утверждено  Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 «43н);

- ПБУ 9/99 «Доходы  организации» (утверждено Приказом  Минфина РФ от 06.05.1999 №32н);

- ПБУ 10/99 «Расходы  организации» (утверждено Приказом  Минфина РФ от 06.05.1999 №33н);

     Построчное заполнение отчета о финансовых результатах:

     Выручка (2110) – указывают все денежные средства, которые получены в результате основной деятельности за вычетом НДС, Акцизов и Экспортных пошлин.

     Себестоимость (2120) – отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов. Значение в этой строке заключается в круглые скобки.

     Валовая прибыль (убыток) (2100) – фиксируется разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (работ, услуг).

     Коммерческие расходы (2210) – расходы, связанные со сбытом продукции. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции, представительские расходы и т.п. Значение по строке прописывается в круглых скобках.

     Управленческие расходы (2220) - расчет зависит от учетной политики предприятия. Если предприятие работает по системе полной себестоимости, то расходы отображаются в реестрах с дебетом «Производственные расходы». Это значит, что все расходы на управление уже включены во вторую строку «Себестоимость». Если на предприятии система сокращенной себестоимости, то расходы на управление списываются сразу, то есть не распределяются по видам продукции, отображаются в пятой строке и заключаются в круглые скобки.

     Прибыль (убыток) от продаж (2200) – отражает финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). 2200=2100-2210-2220. В случае убытка (отрицательный результат) значение прописывается в круглых скобках.

     Доходы от участия в других организациях (2310) – отражают доходы, полученные:

- от участия  в уставных капиталах других  организаций, например дивиденды  по акциям;

- от участия  в совместной деятельности без  образования юридического лица (по  договору простого товарищества) и др.

     Проценты к получению (2320) – указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным кредитам и займам.

     Проценты к уплате (2330) – отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Значение по строке прописывается в круглых скобках.

     Прочие доходы (2340) – суммы, полученные за реализацию внеоборотных и оборотных средств, полученные штрафы, проценты, доходы от долевого участия (п.7 ПБУ 9/99).

    Прочие расходы (2350) – уплаченные штрафы, проценты, долги,  остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов (ПБУ 10/99). Значение прописывается в круглых скобках.

     Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) – это итоговая строка, в ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года. Определяется по формуле: прибыль от продаж (2200) + доходы от участия в других организациях (2310) + проценты к получению (2320) – проценты к уплате (2330) + прочие доходы (2340) – прочие расходы (2350). Если в строке отображается убыток, то значение заключается в круглые скобки.

     Текущий налог на прибыль (2410) – в этой строке отражается сумма налога на прибыль (если он начисляется по ПБУ 18/02), сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период. Значение прописывается в круглых скобках.

     Постоянные налоговые обязательства (2421) – заполняется, если при подведении итогов появилась разница по налоговому и бухгалтерскому учету.

Сумма в этой строке – разница, на которую увеличится или уменьшится сумма налога на прибыль, определенная к оплате.

     Изменение отложенных налоговых обязательств (2430) – заполняется, если на предприятии существуют доходы или расходы, которые по бухгалтерскому учету прошли в одном периоде, а налог на них рассчитывается в последующем периоде.

     Изменение отложенных налоговых активов (2450) – отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

     Прочее (2460) – отражаются доплаты, пени, переплаты по налогам и др.

     Чистая прибыль (убыток) (2400) – отражается сумма чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период. Вычисляется по формуле: прибыль до налогообложения (2300) – текущий налог на прибыль (2410) +/- в том числе, постоянные налоговые обязательства по налогам +/- изменения суммы отложенных налоговых платежей – прочее.

     Справочная часть отчета о прибылях и убытках включает пять показателей: «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», (стр. 2510); «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (стр. 2520), «Совокупный финансовый результат периода» (стр. 2500), «Базовая прибыль (убыток) на акцию» (стр. 2900); «Раздвоенная прибыль (убыток) на акцию» (стр. 2910).

     Составление отчета о финансовых результатах выполняется в двух экземплярах – для Налоговой инспекции и Государственного комитета статистики. Заполненный бланк отчета подписывается главным бухгалтером и руководителем.

 

4. Учет  финансовых результатов

 

     Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

     Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки  и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток.

     Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, работ, услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

     Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяют результат (прибыль/убыток), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При получении прибыли делается запись: Д 90 – К 99;

     Полученный убыток отражается записью: Д 99 – К 90.

     Счет 90 «Продажи» закрывается, и сальдо не имеет.

     Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет  по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов. Финансовый результат по прочим доходам и расходам определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Прочие расходы», 91-3 «Прочие расходы НДС» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «прочие доходы». Выявленный результат заключительными оборотами списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При получении прибыли делается запись: Д 91 – К 99;

     При получении убытка: Д 99 – К 91.

     По окончании каждого месяца синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается с начала января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам 91 счета быть не должно.

     В течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается финансовый результат деятельности организации. По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

     Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д 99 – К 84;

     Сумма чистого убытка списывается:

Д 84 – К 99.

     Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования средств нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации и т.д.

     В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль. Она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Анализ  прибыли. Факторный анализ прибыли

 

     Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

     Анализ финансовых результатов деятельности предприятия предусматривает:

- оценку динамики абсолютных  и относительных показателей (прибыли  и рентабельности);

- определение влияния отдельных  факторов на размер прибыли  и уровень рентабельности;

- выявление резервов роста прибыли и рентабельности.

     Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать:

1) прибыль (убыток) от основной деятельности: продажи товара, продукции, работ, услуг;

2) прочие доходы и расходы: проценты к получению (к уплате), доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и расходы, финансовые результаты от внереализационных операций;

3) прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская, балансовая прибыль); 4)чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

     Изменение экономических  показателей за любой временной  период происходит под влиянием  множества разнообразных факторов.

     Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

    Выделяют внешние и внутренние факторы.

     Внутренние факторы — факторы, которые осуществляют воздействие на размер прибыли предприятия через увеличение объема выпуска и реализации продукции, улучшение качества продукции, повышения отпускных цен и снижение издержек производства и реализации продукции.

     Внешние факторы — эти факторы не зависят от деятельности предприятия, но могут оказывать значительное влияние на величину прибыли (налоговая система, система ценообразования, конъюнктура рынка и др.).

     Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы и формы собственности модель их формирования и использования (рис.3).

 

Рис.3 Блок-схема факторного анализа прибыли

    

     В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности, т.е. сальдо прочих доходов и расходов.

     Проведем анализ состава, динамики, и выполнения плана балансовой прибыли ОАО «ЗЖБИ №2» за 2011-2012гг. (табл. 2).

Таблица 2

Горизонтальный и вертикальный анализ прибыли до налогообложения

Наименование показателя	Предыдущий год		Отчетный год		Отклонение (+/-)		Темп роста,%
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	по струк-туре,%
	1	2	3	4	5=3-1	6=4-2	7=3/1*100
Прибыль от продажи продукции	593	65,8	3825	87,6	+3232	+21,8	645
Проценты к получению	11	1,2	22	0,5	+11	-0,7	200
Проценты к уплате	(9)	1,0	(7)	0,2	-2	-0,8	77,7
Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-	-	-
Прочие доходы	487	54,1	634	14,5	+147	-39,6	130,2
Прочие расходы	(182)	20,2	(109)	2,5	-73	-17,7	59,9
Прибыль до налогообложения	900	100	4365	100	+3465	-	385