Организационная Структура Предприятия

Затраты возобновления возникают  при списании на производство сырья, материалов по ценам возобновления. Цена возобновления- это расчетная величина, которая определяется следующим образом: весь имеющийся запас сырья и других компонентов, необходимых для производства, оценивается по текущим рыночным ценам, то есть делается оценка их полного возобновления путем покупки на рынке по актуальным на данный момент ценам.

Затраты воспроизводства  также как и затраты возобновления, основываются на стоимости воссоздания  ресурсов. Однако сам процесс воссоздания  ресурсов заключается не в покупке, а самостоятельном производстве необходимых ценностей.

Текущая оценка затрат по ценам  возобновления применяются, главным  образом, при долгосрочных расчетах, в условиях предполагаемого изменения  цен, причем как их общего уровня, так  и структурных соотношений.

Для правильной классификации  затрат необходимо определять к какому направлению учета они относятся, то есть какова цель их учета.

Здесь нужно учесть зарубежный опыт.

В зарубежной практике под  направлением, по которому ведется  учет затрат на производство, понимается область деятельности, где требуется  обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Главным образом  выделяют три направления учета  затрат:

- информация о затратах  для определения себестоимости  произведенной продукции;

- данные о затратах  для принятия решений;

- сведения о затратах  для контроля и регулирования.

Для определения себестоимости  произведенной продукции нужно  различать входящие и истекшие затраты. Входящие затраты- это средства, которые были приобретены для использования с целью получения дохода. Когда эти средства были израсходованы и потеряли возможность приносить доход, они переходят в разряд истекших.

Чтобы иметь возможность  детально анализировать альтернативные варианты действий для принятия решения  и планирования, необходимо систематизировать  затраты следующим образом:

1. затраты будущего периода,  принимаемые и не принимаемые  в расчет при оценках;

2. безвозвратные затраты  или затраты истекшего периода;

3. вмененные затраты в  результате принятого альтернативного  направления;

4. инкрементные (приростные) и маржинальные (прямые) затраты.

Последней группе затрат уделяется  особое внимание при принятии решения  об увеличении объема производства. Эти  затраты появляются в результате изготовления дополнительных единиц продукции. В отличие инкрементных затрат от маржинальных состоит в том, что маржинальные затраты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукта, инкрементные, также являются по сути дополнительными затратами, есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукции.

Принципы учета затрат путем их распределения между  продуктами не подходят для осуществления  контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности).

Затраты, регистрируемые по центрам ответственности классифицируются как регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности. Все  затраты регулируемые на определенном управленческом уровне. Например, высшее руководство предприятия имеет  право распоряжаться всеми средствами производства и увеличивать или  сокращать число нанимаемых менеджеров. Однако не все затраты могут регулироваться на низшем уровне управления, поэтому  необходимо, что бы бухгалтер, составляя  отчеты об исполнении сметы по центрам  ответственности, подразделял затраты  на регулируемые и нерегулируемые. Если классифицировать затраты по этим двум категориям, то будет трудно дать оценку управленческой деятельности менеджера.

Регулируемые затраты  логически являются предметом регулирования  со стороны менеджера, сфера ответственности  которого связана с этими затратами. В противном случае затраты должны вполне определенно классифицироваться как нерегулируемые со стороны менеджера  данного центра ответственности.

Оценка материальных ценностей  и, следовательно, их отражение на синтетических  счетах учета может проводиться  по фактической себестоимости их приобретения либо по учетным ценам. Последний способ является наиболее распространенным в отечественной  практике бухгалтерского учета. В качестве учетных цен может использоваться плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др. Отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по учетным  ценам в этом случае отражаются на счетах отклонений. При применении подобной методики учета на практике тем не менее имеется возможность подсчитать полную себестоимость приобретения (заготовления) каждой партии товарно-материальных ценностей путем задания в бухгалтерских проводках аналитических отметок (например, партия товара) и последующего построения по этим отметкам аналитических отчетов.

Методы списания материальных ценностей в производство

Определение фактической  себестоимости материалов, списываемых  в производство, разрешатся производить  следующими методами оценки запасов:

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

· по себестоимости последних  по времени закупок (метод ЛИФО).

При списании материальных ценностей в производство по средней  себестоимости (этот метод является традиционным для российской практики бухгалтерского учета) материальные ресурсы  в течение отчетного месяца списываются  по учетным ценам, а в конце  месяца на соответствующие затратные  счета относится доля отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным  ценам.

При методе ФИФО независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, материалы будут  сначала списываться по цене первой закупленной партии, затем по цене следующей и так далее в  порядке очередности.

При методе ЛИФО, наоборот, материалы  списывают в производство по себестоимости  последней партии, а затем по себестоимости  предыдущей и так далее, пока не будет  получен общий расход материалов за месяц. Применение методов ЛИФО или  ФИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета  материалов не только по их видам, но и  по отдельным партиям. Выбор метода оценки материальных ценностей закрепляется в учетной политике предприятия.

4. Организация  документооборота по движению

материалов и  учета расходования их в производстве

Первичные документы по поступлению  производственных запасов являются основой организации материального  учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий  и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи  лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Для выполнения производственной программы организация определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает или производит их. Сырье и материалы поступают  от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы, от списания выбывающих основных средств.

На поставку материалов организация  заключает договоры (Прил.№1) с поставщиками, в которых определяются права, обязанности  и ответственность сторон.

Контроль за выполнением плана материально – технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на службу снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.

Порядок оформления поступления  на предприятие материалов:

Получение любых материальных ценностей представителем организации  осуществляется при предъявлении им соответствующей доверенности (Прил. № 2). При выдаче доверенность регистрируется бухгалтерией в журнале учета  выданных доверенностей. В бухгалтерии  филиала на основании накладной, выписанной поставщиком при передаче материальных ценностей, выписывается приходный ордер (Прил. № 3). Приходный  ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей. При поступлении  материалов на основании накладной  поставщика в бухгалтерии филиала  делается проводка: Д-т 10 К-т 60. Одновременно делается проводка: Д-т 19 К-т 60 – отражена сумма НДС по приобретению материальных ценностей, затем отражается оплата полученных от поставщика материальных ценностей Д-т 60 К-т 51.

Поставщик одновременно с  отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование, (прил. № 5) в 2-х экземплярах –  один непосредственно покупателю, другой – через банк, товарно–транспортную накладную(Прил. № 4), квитанцию к железнодорожной накладной и т. д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

В службе снабжения производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В  результате этой проверки на документе  делают пометку о полном или частичном  акцепте. Также, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса на розыск груза, в примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования передают из службы снабжения в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций  – экспедитору для получения  и доставки материалов.

Экспедитор принимает  на станции или непосредственно  у поставщика прибывшие материалы  по количеству мест и массе. Если возникают  сомнения в сохранности груза, экспедитор вправе потребовать от транспортной организации его проверку. В случае обнаружения недостачи мест или  массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который  служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации  или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия  и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком  материалы оформляются однострочными  или многострочными приходными ордерами. Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывается заведующим складом и экспедитором.

Если перевозку материалов осуществляют автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа  применяют товарно-транспортную накладную (прил.№4) , которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй – для  оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. Если такое расхождение все же имеется, приемку материалов оформляют актом приемки материалов.(прил. № 6).

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов  производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п., оформляют однострочными или  многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые  выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах. Один из них служит основанием для  списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Подотчетные лица приобретают  материалы за наличные деньги. Товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом  с участием других должностных лиц  предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету (прил. №7) подотчетного лица.

Материальные ценности приходуются  в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в  единицах, отличных от тех, в которых  они поступили, то они учитываются  одновременно в двух единицах измерения.

Оприходование материалов без выписки приходного ордера возможно в случае отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Это сокращает количество первичных документов.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку товара осуществляет комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии входит представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).