Организация и методика аудита расчетов с покупателями

На этапе оценки системы  внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских  доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

При разработке плана  аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью  выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее  как значение (количество), так и  характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами  качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.²

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения  данных, так как аудитор не может  учесть все факторы, которые в  конечном итоге повлияют на решение  относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

Таким образом, величина существенного  в планировании может значительно  отличаться от величины существенного  при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

Установив допустимый уровень  существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором  уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной  совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и  программы аудита. В общем плане  должны быть отражены основная цель и  направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей  группы аудиторов, их обязанности, ответственность  и соподчиненность; указаны сроки  проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор  определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками  можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с покупателями, операций по реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора  купли-продажи продукции; 

- реальность задолженности  покупателей и заказчиков, что  должно быть подтверждено актами  инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по счету  62;

- соответствие записей  аналитического учета по счету  62 записям в журналах-ордерах,  главной книге и балансе. 

По выявленным несоответствиям  определяют существенность, характер и возможные причины возникновения  отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать  достаточный объем аудиторских  доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям  действующего законодательства и достоверности  во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности в части отраженных в  ней операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПОСТРОЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ ДЛЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ
1. Основные принципы построения аудиторской выборки

Аудиторская выборка  (выборочная проверка)- применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.³

Для изучения принципов построения аудиторской выборки необходимо владеть такими понятиями как  генеральная совокупность и элементы выборки. Генеральная совокупность - это полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет  сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно. Элементы выборки - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные  записи в выписках из банковского  счета, счета-фактуры по продажам, обороты  по лицевым счетам дебиторов.

При разработке аудиторских  процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов  для проверки. Так, аудитор может: отобрать все элементы (сплошная проверка); отобрать специфические (определенные) элементы; отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

Выбор конкретного метода или сочетания методов определяется самим аудитором и зависит  от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности  аудита.

Выборочная проверка может  применяться с использованием статистического  или нестатистического подхода.

Статистический подход к  выборочной проверке - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики: случайный (либо систематический со случайным  выбором начальной точки) отбор  тестируемой совокупности, применение теории вероятности для оценки результатов  выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

Подход к выборке, который  не соответствует ни одной из приведенных  характеристик, считается нестатистическим.

При формировании выборки  для аудитора важно обеспечить, чтобы  генеральная совокупность была: надлежащей с точки зрения цели процедуры  выборки и полной.

Аудитор должен отбирать элементы, для подлежащей проверке совокупности исходя из того, чтобы каждый отдельный  элемент выборки в генеральной  совокупности имел вероятность быть отобранным. Статистическая выборка  требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, то есть так, чтобы  у каждого элемента была некоторая  ненулевая вероятность быть избранным. Элементы выборки могут представлять собой натуральные объекты (такие, как счета-фактуры) или показатели в денежном выражении. При нестатистической выборке аудитор для отбора статей опирается на профессиональное суждение.

Поскольку целью выборки  является получение выводов по всей генеральной совокупности, аудитор  старается сформировать репрезентативную совокупность путем отбора элементов  выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности. Проверяемая совокупность элементов  должна формироваться таким образом, чтобы исключалась предвзятость.

Основными методами отбора совокупности являются случайный, систематический  и бессистемный методы.

Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как  программный продукт в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных  чисел.

Для систематического отбора число элементов в генеральной  совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов  затем отбирается каждый 50-й элемент  выборки. Отобранная совокупность носит  более случайный характер, если исходная точка определяется путем использования  генератора случайных чисел в  компьютере или таблиц случайных  чисел. При систематическом отборе элементы отобранной совокупности внутри генеральной совокупности не должны быть структурированы таким образом, что интервалы выборки соответствовали  какой-то конкретной особенности структуры  генеральной совокупности.

При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется, не следуя какой-либо систематизации. Несмотря на то, что  систематизация не используется, аудитор  тем не менее должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда избирать или  избегать избирать первые или последние  бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы  все статьи генеральной совокупности могли быть избраны. Бессистемный отбор  не применяется при использовании  статистической выборки.

При проведении выборочного  аудита возникает определенный риск, так как вывод аудитора, сделанный  на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который  мог быть сделан, если к генеральной  совокупности в целом были бы применены  идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской  выборки:

- риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что риск средств внутреннего  контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего  контроля);

придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских  процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает  влияние на надежность аудита и с  большой степенью вероятности может  привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

- риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что риск средств внутреннего  контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего  контроля);

придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских  процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает  влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор  считает допустимой. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным  аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской  выборки.

По результатам аудиторских  процедур проверки по существу аудитор  должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие  прогнозируемой (экстраполированной) ошибки на цели конкретного теста  и на другие области аудита. Аудитор  оценивает общую ошибку в генеральной  совокупности, с тем чтобы получить обобщенное представление диапазона  ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой.

Аудитор должен в обязательном порядке отражать в своей рабочей  документации все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

2.2.Построение аудиторской  выборки для аудита расчетов  с покупателями

Установив допустимый уровень  существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Ниже приведена схема построения аудиторской выборки, которая может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Предлагаются следующие  правила построения аудиторской  выборки в аудите операций по реализации продукции.

1. В качестве генеральной  совокупности следует рассматривать  весь объем выручки от реализации  и задолженности за покупателями, отраженной в балансе на дату  подтверждения достоверности бухгалтерского  отчета.

2. Для проведения стратификации  с целью снижения разброса  данных генеральная совокупность  разбивается на: реализацию оптом,  реализацию в розницу, реализация  по товарообменному (бартерному) договору, реализация в условных  денежных единицах и пр.