Отчет по практике в ОАО «Биохимик»

Под восстановительной  стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства  инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Переоценка проводится либо по решению Правительства РФ.

Учет основных средств строится в бухгалтерии  по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным  объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

По отдельным  классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:

- по зданиям  - каждое отдельно стоящее здание  с его внутренними устройствами (система отопления, водо-, газопровод, сигнализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки;

- по сооружениям  - каждое обособленное сооружение  с устройствами, составляющими с ним органическое целое (подъездами и подходами к нему);

- по передаточным  устройствам - каждое самостоятельное  устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

- по силовым  машинам и оборудованию - каждая  силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

- по рабочим  машинам и производственному  оборудованию - каждый станок или  аппарат, включая входящие в  его состав приспособления, принадлежности  и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

- по транспортным  средствам - каждый объект транспортных  средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

- по инструментам  и инвентарю - каждый предмет,  который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т.п.).

Для обеспечения  контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется  на объекте и в первичных документах и сохраняется навесь период его нахождения на предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товаросопроводительными  документами и счетом-фактурой (для  принятия к вычету налога на добавленную стоимость).

Принятие  к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (тип. ф. № ОС-1)   после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующее подразделение предприятия по месту эксплуатации.

Приобретение объекта основных средств на предприятии, которое ранее эксплуатировала его как объект основных средств, оформляется актом приемки-передачи основных средств. Он составляется двумя сторонами: принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию объекта.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно  было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек ф. № ОС-6 . Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы ф. № OC-7, записи в которые производятся по квалификационным группам основных средств в соответствии с требованиями бухгалтерской отчетности.

Зарегистрированные  в описи карточки помещают в картотеку  основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным  группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих и законсервированных объектов основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств оформляют актом на списание основных средств      (ф. №  ОС-4)  и отражают в инвентарной  карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». Сумма амортизации, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

В местах использования  основных средств (в цехах и отделах  предприятия) ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и  перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки  учета движения основных средств (ф. № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца.

По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основой для составления отчетности о наличии и движении основных средств (формы № 1 и  № 5 годовой отчетности).

Перемещение основных средств из одних подразделений в другие в пределах предприятия осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога) и оформляется также актом (накладной) (ф. № ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из подразделений. Бухгалтерия на основе первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основе второго экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинами выбытия  основных средств с предприятия  могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении  при стихийных бедствиях; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств.

Для определения  непригодности к дальнейшему  использованию тех или иных объектов основных средств на предприятии, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств, создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию  объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) на основе акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер акта.

Акт ф. № ОС-4 является основой для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома  по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

Учет поступления  и выбытия основных средств бухгалтерия  на счете 01 «Основные средства». Счет - активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости. Следует помнить, что основанием для бухгалтерских записей являются акты (ф. № ОС-1, ОС-3).

При разработке учетной политики предприятия по учету основных средств в рабочем  плане счетов установлены субсчета к счету 01, которые позволят получать необходимые сведения при заполнении отчетности:

    1 – здания и сооружения;

2 – машины  и оборудование;

3 – торговое оборудование;

4 – транспортные средства;

5 – ЭВМ;

6 – специальная  оснастка, инвентарь и инструменты  срок эксплуатации свыше одного  года, независимо от их стоимости;

7 – объекты  непроизводственных основных средств;

8 – прочие  основные средства.

Налог на добавленную  стоимость, уплаченный при приобретении основных средств производственного  назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения - за счет источника финансирования капитальных указанных объектов.

С 1995 по 2001 г. отрицательный результат (убыток) от продажи основных средств не уменьшал налогооблагаемую прибыль (в настоящее  время - инструкция МНС РФ № 62 от 15.06.2000 г.).

С 2002 г. в соответствии с п. 3 ст. 268 гл. 25 ПК РФ убыток от выбытия  основных средств включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком их полезного использования и фактическим сроком их эксплуатации до момента реализации.

При реализации имущества (основных средств) предприятие  имеют право на пересчет остаточной стоимости или фактической стоимости  реализуемых объектов на индекс инфляции по правилам, установленным Правительством РФ. В этом случае его называют индексом-дефлятором, который ежеквартально публикуется Госкомстатом РФ. Такого вида расчет введен с 1 января 1996 г. при определении прибыли от реализации основных средств и иного имущества предприятия для целей налогообложения.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому предприятие обеспечивает накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:

- в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью применения объектов основных средств;

- ожидаемого  физического износа в соответствии  с режимом работы (1-3 смены), естественных условий, системы планово-предупредительных ремонтов.

Минимально  возможный срок эксплуатации объекта  основных средств должен быть не ниже 12 месяцев.

Согласно  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизационные  отчисления на восстановление объектов основных средств производится ежемесячно в размере 1/12 расчетной суммы амортизации за год. ОАО «Биохимик» осуществляет начисление амортизации линейным способом.

Годовая норма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования конкретного объекта основных средств на основании единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 г. № 1072. Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам  начисляется с l-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев, и по объектам, понаведенным на консервацию по решению руководителя на срок более трех месяцев. Амортизация начисляется организацией ежемесячно независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном месяце.

При ведении  учета амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитываются в разработочной таблице ф. № 6, а по автотранспорту - в разработочной таблице ф. № 9 при использовании журнально-ордерной формы учета.

Для составления  расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных отчислений. Для чего используются инвентарные карточки.