Расходы на оплату труда

- оплата труда работников, не  состоящих в штате предприятия,  за выполнение ими работ по  заключенным договорам гражданско-правового  характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками  за выполненную работу производятся  непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на  оплату труда по договору подряда  определяется исходя из сметы  на выполнение этих работ и  платежных документов;

- другие виды выплат, включаемые  в соответствии с установленным  порядком в фонд оплаты труда.

В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно  с оплатой труда, материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение  жилищных условий, надбавки к пенсиям, пособия, уходящим на пенсию работникам, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования  за исключением сумм, подлежащих отнесению  на себестоимость, оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и  путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, посещений культурно-зрелищных  мероприятий, подписки и товаров  для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты  и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

1.10 Синтетический и аналитический  учет расчетов по оплате труда.  Учет расчетов по ЕСН

Аналитический учет оплаты труда. Обработка  информации по учету заработной платы, поступившей из первичных документов, производится следующим образом (Рис. 4)

Рисунок 4 - Аналитический учет оплаты труда

Учет расчетов по оплате труда состоит  из следующих этапов:

- на основании первичных документов  рассчитывается заработная плата  каждого работника;

- собираются данные о заработной  плате каждого работника по  различным документам с целью  определения величины месячного  заработка и заносятся на лицевой  счет работника;

- определяется величина удержаний  и вычетов из заработной платы  каждого работника;

- определяется сумма заработной  платы к выдаче на руки каждому  работнику после произведенных  удержаний;

- на основании лицевых счетов  оформляются расчетно-платежные  ведомости и составляются сводные  данные о начисленных суммах  и удержаниях по предприятию  в целом;

- расчетно-платежные или платежные  ведомости передаются в кассу  организации для выдачи причитающейся  заработной платы на руки работникам;

- составляются разработочные таблицы  по распределению начисленной  заработной платы по направлениям  затрат и источникам финансирования;

- производится начисление страховых  взносов и других обязательных  платежей, исчисленных с фонда  оплаты труда;

- отражаются операции по начислению, удержаниям и выплате заработной  платы в регистрах бухгалтерского  учета в журналах-ордерах;

- не выплаченная в установленный  платежный период заработная  плата списывается на депонент  и отражается в книге учета  депонированной заработной платы,  где для каждого депонента  отводится отдельная строка, а  в дальнейшем делается отметка  о выплате.

Аналитический учет оплаты труда в  организации ведется по каждому  работнику с использованием лицевых  счетов (формы № Т-54 и № Т-54а).

Синтетический учет оплаты труда. Все  расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим  в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также  по выплате доходов по акциям и  другим ценным бумагам данного предприятия  учитываются на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Счет пассивный. Все начисленные  работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные им - по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному  счету представляет собой переходящую  задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выплате  заработка два раза в месяц) или  в целом за месяц (при выплате  единовременно в первых числах следующего месяца).

Таким образом, в пассиве баланса  на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма  кредиторской задолженности предприятия  по заработной плате работникам, начисленной  за отчетный месяц, но не выданной в  нем. Сумма кредиторской задолженности  равна сумме заработной платы, причитающейся  к выдаче на руки.

Данные о начисленной оплате труда должны быть отнесены на соответствующие  счета затрат в зависимости от назначения использованного в организации  труда.

В таблице приведены типовые  проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Таблица 2

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата  исходя из тарифов и должностных  окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда:
	- работникам производственных  предприятий;	20, 23, 25, 26, 29	70
	- работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций и  предприятий общественного питания	44	70
Приходный кассовый ордер	Внесены в кассу излишне  выплаченные суммы оплаты труда  и т.п. (исправительная запись)	50	70
Больничный листок; расчетно-платежная  ведомость	Начислены пособия по временной  нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов	69	70
Расчетно-платежная ведомость	Начислены суммы, причитающиеся  работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.	76	70
Расчетно-платежная ведомость	Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или  специальных фондов	84	70
Постановление суда; расчетно-платежная  ведомость	Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников	94	70
Расчетно-платежная ведомость	При создании резервов в  установленном порядке: - начислены отпускные; - вознаграждение по итогам  года	96	70
Расчетно-платежная ведомость	Выплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам по оплате труда	70	50
Налоговая карточка; расчетно-платежная  ведомость	Удержан налог на доходы физических лиц и другие удержания  в бюджет	70	68
Договор займа; расчетно-платежная  ведомость	Произведены удержания из заработной платы работника в  счет погашения суммы займа	70	73
Расчетно-платежная ведомость	Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц (за квартплату, за форменную одежду, за товары, купленные  в кредит)	70	76
Бухгалтерская справка	Депонирована не полученная в установленный срок заработная плата	70	76
Распоряжение руководителя; расчетно-платежная ведомость	Удержана из заработной платы  работника задолженность по авансу, выданному под отчет	70	94
Распоряжение руководителя; расчетно-платежная ведомость	Удержаны из заработной платы  виновных лиц суммы в погашение  недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	70	94

Одним из направлений мобилизации  средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному  и социальному обеспечению и  медицинскую помощь, является ЕСН  и от правильности организации его  учета и налогообложения на предприятиях зависит, своевременность поступлений  страховых взносов в государственные  социальные внебюджетные фонды.

Единый социальный налог (взнос) - это  налог, зачисляемый в государственные  внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации и фонды  обязательного медицинского страхования  Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации  средств для реализации права  граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую  помощь.

Фонд социального страхования  является государственным внебюджетным фондом для целевого финансирования выплат социального характера, к  которым относятся:

пособие по временной нетрудоспособности,

пособие по беременности и родам,

единовременное пособие женщинам вставшим на учет в медицинских учреждениях  в ранние сроки беременности,

единовременное пособие при  рождении ребенка,

ежемесячное пособие на период отпуска  по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5лет,

социальное пособие на погребение,

оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми- инвалидами,

пособие при усыновлении ребенка,

оплата путевок на санаторно-курортное  лечение и оздоровление детей.

Взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  перечисляются работодателями в  Фонд социального страхования Российской Федерации. Обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании  трудового или гражданско-правового  договора, заключенного с работодателем, который выступает в качестве страхователя.

Страховые взносы уплачиваются страхователем  исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых  страховщиком. Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда  и расходов на обеспечение по страхованию. Размеры страховых тарифов на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  измеряются в процентах к начисленной  оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц (к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору) и варьируются в соответствии с классами профессионального риска  по группам отраслей (подотраслей) экономики  от 0,2% до 8,5%. Каждая отрасль (подотрасль) экономики относится к одному из 14 классов профессионального  риска. Размер страхового тарифа для  каждого предприятия назначается  отдельно в зависимости от его  принадлежности к той или иной отрасли и, соответственно классу профессионального  риска.

Суммы страховых взносов перечисляются  работодателем в Фонд социального  страхования РФ ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы  за истекший месяц (в срок фактического осуществления расчетов с работниками  при расчетах наличными средствами), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены  расчеты по оплате труда.

Плательщики обязаны зарегистрироваться в территориальном отделении  Фонда социального страхования  РФ.

Для учета расчетов с ФСС предназначен пассивный сч.69, субсчет 69/1-1 расчеты  по социальному страхованию, 69/1-2 взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По кредиту счета отражается начисление в части, зачисляемой  в ФСС, а по дебету - начисление пособий  за счет средств ФСС и перечисление в части, зачисляемой в ФСС.

Пенсионный фонд представляет собой  централизованную систему аккумуляции  и перераспределения денежных средств, используемых главным образом для  осуществления выплат различным  категориям нетрудоспособного населения  в виде, трудовых, военных и социальных пенсий, пенсий по инвалидности, пособий  по уходу за ребенком от 1,5 до 6 лет, пособий  на детей одиноким матерям.

Для учета расчетов в ПФР также  предназначен пассивный сч.69, при  этом открываются соответствующие  субсчета: 69/2-1 ЕСН в части, зачисляемый  в федеральный бюджет, 69/2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой  части трудовой пенсии», 69/2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Средства Фонда обязательного  медицинского страхования предназначены  для дополнительных медицинских  услуг работникам на основании страхового полиса.

Тариф страховых взносов в фонды  обязательного медицинского страхования  составляет 3,1% (из них 1,1% в Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования  и 2,0% в территориальный).

Для учета расчетов с ФФОМС и  ТФОМС также предназначен пассивный  сч.69, с соответствующим субсчетом 69/3-1 ЕСН в части, зачисляемой в  ФФОМС и 69/3-2 ЕСН в части, зачисляемой  в ТФОМС. По кредиту счетов отражаются начисление страховых взносов в  Федеральный и Территориальный  фонды обязательного медицинского страхования, а по дебету - перечисление страховых взносов в соответствующие  фонды.

2. Практическая часть

Рассмотрим особенности производственно-хозяйственной  деятельности на примере организации  ООО «Снежинка». Вид деятельности производство и реализация швейных  изделий. Бухгалтерский учет хозяйственной  деятельности ведется журнально-ордерным методом.

Таблица 3 Данные об имуществе организации  на 01.01.2009 г.

Наименование	Сумма, руб.
Основные средства	450890
Материалы	150660
Основное производство	20060
Касса	15000
Расчетный счет	300200
Дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков	12000
Дебиторская задолженность  подотчетных лиц	20020
Задолженность персонала  по прочим операциям	3000
Кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам	50680
Кредиторская задолженность  по налогам в бюджет	15210
Кредиторская задолженность  в ФСС	5185
Задолженность по зарплате	70504
Уставной капитал	801845
Резервный капитал	21290
Добавочный капитал	7026

ООО Снежинка

Юридический адрес: Г. Брянск, брянская область, Улица Марата 57

Тел.: +7 (1284) 7-58-37

Тел.факс.: +7 (1284) 7-58-38

ИНН 2466050868

КПП 246601001

Расч/счет: 40101810600000010001

ГРКЦ ГУ Банк России по Брянской области  г Брянск

БИК 040407001

Кор/счет: 1881080714001100110

2.1 Учет заработной платы

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для  обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном  порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции  со счетом 96 "Резервы предстоящих  расходов";

начисленных пособий по социальному  страхованию пенсий и других аналогичных  сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению";

начисленных доходов от участия  в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".