Состояние учета и анализ денежных средств в ООО «Климовская деревообрабатывающая компания»

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма № 4 годового отчета). В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Сведения о движении денежных средств предоставляются  в валюте Российской Федерации —  рублях — по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для  контроля за финансовой деятельностью  организации, так как он позволяет  контролировать наличный поток денежных средств.

 

Таблица 1 - Корреспонденции счетов по операциям учета денежных средств

№	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Поступили денежные средства от реализации продукции, основных средств, прочих активов	50,51,52,55	62, 76, 90, 91
2	Поступили наличные деньги со счетов в банках	50	51,52,55
3	Возвращены в кассу  излишне выплаченные суммы заработной платы, неизрасходованные подотчетные  суммы	50	70,71
4	Поступили наличные деньги в погашение задолженности по материальному ущербу, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам	50	73, 75, 76
5	Выявлены излишки в  кассе	50	91
6	Поступили наличные деньги в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.)	50	98
7	Зачислены на счета учета  денежных средств полученные краткосрочные  и долгосрочные кредиты банков	50,51,52,55	66,67
8	Оплачены с расчетного счета расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов	07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44, 90, 91	51
9	Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный  и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы	51,52,50,57	50
10	Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам	70,71,75,76	50
11	Оплачены из кассы  некомпенсируемые расходы, связанные  со стихийными бедствиями	99	50
12	Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов	94	50
13	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности  по кредитам и заемным обязательствам	66,67	51
14	Оплачены из кассы  расходы, осуществленные за счет средств  целевого назначения	86	50
15	Выставлен аккредитив за счет собственных средств и кредитов банка	55	50,51,52, 66,67
16	Оплачена за счет аккредитивов задолженность поставщикам и  другим кредиторам	60,76	55
17	Неиспользованная сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета	50,51,52, 66,67	55
18	Оплачена со специальных  счетов задолженность перед бюджетом	68	55

 

1.3 Методика анализа денежных средств

 

Для обеспечения финансовой независимости  предприятие должно иметь достаточное  количество собственного капитала. Для  этого необходимо, чтобы предприятие работало прибыльно. Для обеспечения этой цели важное значение имеет эффективное управление притоком и оттоком денежных средств, оперативное реагирование на отклонения от заданного курса деятельности.

Методика анализа движения денежных средств включает в себя:

- расчет времени обращения денежных  средств (финансовый цикл);

- анализ денежного потока;

- прогнозирование денежного потока.

Финансовый цикл представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота [7,с.284]. Другими словами, финансовый цикл включает в себя:

- инвестирование денежных  средств в сырье, материалы,  полуфабрикаты и комплектующие  изделия и другие активы для  производства продукции;

- реализация продукции, оказание  услуг и выполнение работ;

- получение выручки от реализации продукции, оказания услуг.

В силу того порядка, в  котором проходят эти виды деятельности, ликвидность компании находится  под непосредственным влиянием временных  различий в проведении операций с  деньгами для каждого вида деятельности. Расходование денег, реализация продукции  и поступление денег не совпадают во времени, в результате возникает потребность либо в большем объеме денежного потока, либо в использовании других источников средств (капитала и займов) для поддержания ликвидности.

Важным моментом является определение  продолжительности финансового цикла, заключенного в интервале времени с момента приобретения производственных ресурсов до момента поступления денежных средств за реализованный товар (рис. 2).

 

 

 

Рисунок 2 – Этапы обращения  денежных средств

 

Из рисунка видно, что из-за возможного рассогласования по всей технологической  цепочке физического движения производственных ресурсов и денежных средств необходимо следить за соотношениями компонентов  операционного и финансового циклов и всего цикла деловой активности предприятия. При этом следует помнить, что приводимая схема периодизации потоков является лишь упрощенной хронологической цепочкой, которую, в принципе, нельзя наблюдать непосредственно, а можно только определять расчетным путем.

Логика представленной схемы заключается  в следующем. Операционный цикл характеризует  общее время, в течение которого финансовые ресурсы омертвлены в  запасах и дебиторской задолженности. Поскольку предприятие оплачивает счета с временным лагом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, то есть финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности. Сокращение операционного и финансового циклов в динамике рассматривается как положительная тенденция. Если сокращение операционного цикла может быть сделано за счет ускорения производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого замедления оборачиваемости кредиторской задолженности. Продолжительность финансового цикла (ПФЦ) в днях оборота рассчитывается по формуле:

 

ПФЦ = ПОЦ - ВОК = ВОЗ + ВОД  – ВОК    (1)

ВОЗ =    (2)

ВОД =    (3)

ВОК =    (4)

 

гдеПОЦ - продолжительность операционного цикла;

ВОК - время обращения  кредиторской задолженности;

ВОЗ - время обращения  производственных запасов;

ВОД - время обращения  дебиторской задолженности;

Т — длина периода, по которому рассчитываются средние  показатели (как правило, год, т.е. Т = 360) [11, с. 268].

Расчет можно выполнять  двумя способами:

- по всем данным  о дебиторской и кредиторской  задолженности;

- по данным о дебиторской  и кредиторской задолженности,  непосредственно относящейся к  производственному процессу.

На основе формулы 1 в дальнейшем можно оценить характер кредитной политики предприятия, эквивалентность дебиторской и кредиторской задолженности, специфическую для конкретного предприятия продолжительность операционного цикла и его влияние на величину оборотного капитала предприятия в целом, период отвлечения из хозяйственного оборота денежных средств.

Таким образом, центральным моментом в расчете времени обращения  денежных средств является продолжительность  финансового цикла.

Финансовый цикл - интервал времени  с момента приобретения производственных ресурсов до момента поступления денежных средств за реализованный товар. Расчет ПФЦ позволяет указать пути ускорения оборачиваемости денежных средств путем оценивания влияния показателей, используемых при определении ПФЦ.

Одним из главных условий нормальной деятельности предприятия является обеспеченность денежными средствами, оценить которую позволяет анализ денежных потоков. Основная задача анализа  денежных потоков заключается в  выявлении причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их поступлений и направлений использования.

Цель анализа – выделить, по возможности, все операции, затрагивающие  движение денежных средств. При анализе  потоки денежных средств рассматриваются  по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая. Такое деление позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от каждой из видов деятельности. Подобный анализ помогает оценить перспективы деятельности предприятия.

Основная деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами [10,с.40]. Поскольку основная деятельность является главным источником прибыли, она должна являться основным источником денежных средств.

Инвестиционная деятельность связана  с реализацией и приобретением  имущества долгосрочного использования [5,с.98]. В таблице 1 приведены основные направления притока и оттока денежных средств.

 

Таблица 1 – Основные направления  притока и оттока денежных средств по основной деятельности

Приток	Отток
1. Выручка от реализации  продукции, работ, услуг. 2. Получение авансов  от покупателей и заказчиков. 3. Прочие поступления  (возврат сумм от поставщиков;  сумм, выданных п/о лицам).	1. Платежи по счетам  поставщиков и подрядчиков. 2. Выплата заработной  платы. 3. Отчисления в соцстрах  и внебюджетные фонды. 4. Расчеты с бюджетом по налогам. 5. Уплата процентов по кредиту. 6. Авансы выданные

 

Поскольку основная деятельность является главным источником прибыли, она  должна являться основным источником денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью  отражают расходы на приобретение ресурсов, которые создадут в будущем приток денежных средств и получение  прибыли (таб. 2).

 

Таблица 2 – Основные направления  притока и оттока денежных средств  по инвестиционной деятельности

Приток	Отток
1. Выручка от реализации  активов долгосрочного использования. 2. Дивиденды и проценты  от долгосрочных финансовых вложений 3. Возврат других финансовых вложений	1. Приобретение имущества  долгосрочного использования (основные  средства, нематериальные активы). 2. Капитальные вложения 3. Долгосрочные финансовые  вложения

 

Инвестиционная деятельность связана  с реализацией и приобретением  имущества долгосрочного использования [6,с.98]. Инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения  в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия [5,с.108]. Считается, что предприятие осуществляет финансовую деятельность, если оно получает ресурсы от акционеров (эмиссия акций), возвращает ресурсы акционерам (выплата дивидендов), берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Направления оттока и притока денежных средств по финансовой деятельности представлены в таблице 3.

Одним из условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что  реально предприятие терпит убытки, связанные с обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения. Если в ходе анализа выяснится, что сумма денежных средств в составе текущих обязательств уменьшается, а текущие обязательства увеличиваются, то это негативная тенденция.

 

Таблица 3 – Основные направления притока и оттока денежных средств по финансовой деятельности

Приток	Отток
Полученные ссуды и займы Эмиссия акций, облигаций Получение дивидендов по акциям и процентов по облигациям	1.Возврат ранее полученных  кредитов 2.Выплата дивидендов по акциям и процентов по облигациям 3.Погашение облигаций

 

Для определения потоков денежных средств используют прямой и косвенный  методы. Разница между ними состоит  в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств.

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных  ссуд и займов и др.) денежных средств, то есть исходным элементом является выручка. Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных затрат. Этому методу присущ серьезный недостаток, – он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия, поэтому применяется косвенный метод анализа, позволяющий объяснить причину расхождения между прибылью и денежными средствами.