Учет себестоимости оказанных услуг

В журнале-ордере № 10 отражаются все производственные затраты по элементам затрат с кредита соответствующих  материальных и расчетных счетов, а также внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных  расходов, услуг и работ вспомогательных  производств). Данные журнала-ордера используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции

 

2.4 Учет расходов по обслуживанию  производства и управления

        К  расходам, включаемым в себестоимость  продукции косвенным путем, относятся: общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25, и общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26.

Счета 25 и 26 являются активными  и собирательно-распределительными счетами. На собирательно-распределительных счетах учитываются расходы, которые в момент их начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты учета. Особенностью этих счетов является то, что они не имеют остатков и не отражаются в балансе. Все расходы, собранные в течение месяца на этих счетах, ежемесячно списываются на соответствующие счета.

По дебету счетов 25 и 26 затраты  собираются, а с кредита они  списываются на себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг путем распределения. Кроме того, счета 25 и 26 предназначены для контроля за соблюдением смет данных расходов. В соответствующих ведомостях общепроизводственных и общехозяйственных расходов за отчетный месяц, наряду с суммой фактических затрат по каждой статье расходов, показываются плановая сумма этих затрат, а также фактическая и плановая суммы затрат этих расходов нарастающим итогом с начала года.В состав общепроизводственных включаются следующие виды расходов:

• по содержанию и эксплуатации оборудования внутренних подразделений  организации;

• по обслуживанию внутреннего  подразделения и управлению им. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования формируют большую комплексную статью основных (технологических) затрат. Они складываются из:

• амортизации производственного  оборудования и транспортных средств;

• заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование;

• отчислений на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

• расхода двигательной энергии, топлива, воды, пара, сжатого воздуха, смазочных и обтирочных материалов и т.п.;

• расходов на внутризаводское  перемещение сырья, вспомогательных материалов, инструментов, деталей, заготовок;

• амортизации МБП и  приспособлений;

• затрат по текущему ремонту  оборудования;

• прочих расходов.

Расходы по обслуживанию внутренних подразделений и управлению ими связаны с затратами по содержанию управленческого персонала основного и вспомогательного производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В организациях применяется следующая типовая номенклатура статей расходов по обслуживанию внутренних подразделений производства и управлению ими:

• содержание персонала подразделения;

• содержание зданий, сооружений и инвентаря;

• текущий ремонт зданий и сооружений;

• амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

• расходы по испытаниям, опытам, рационализации и изобретательству;

• расходы по охране труда;

• амортизация МБП;

• прочие расходы.

Кроме того, в состав расходов по обслуживанию и управлению включают затраты непроизводительного характера:

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• прочие непроизводительные расходы (выплаты за производственные травмы и т. п.).

Синтетический учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 по статьям установленной номенклатуры. Затраты отражаются следующими записями в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"

К-т счетов 02, 10, 12, 13, 60, 69, 70 и др.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе подразделений в ведомости "Затраты по подразделению ".

Общепроизводственные расходы  относятся на товарную продукцию и незавершенное производство, остающееся на конец месяца. Между видами продукции общепроизводственные расходы, как правило, распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих; прямым затратам; другим показателям.При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется средний процент данных расходов от основной заработной платы производственных рабочих или другого принятого показателя. Найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих (другого показателя), учтенную по каждому виду продукции.Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Они подразделяются на следующие группы:

• административно-управленческие расходы;

• общехозяйственные расходы, связанные с содержанием общехозяйственных  служб;

• налоги, сборы и отчисления;

• расходы непроизводительного  характера.

В состав административно-управленческих расходов входят:

• заработная плата аппарата управления организации и отчисления на социальные нужды по данной заработной плате;

• расходы на служебные  командировки и перемещение административно-управленческого аппарата;

• содержание зданий заводоуправления, легкового транспорта;

• содержание сторожевой, пожарной и военизированной охраны;

• канцелярские и почтово-телеграфные  расходы;

• другие расходы.

В состав общехозяйственных  расходов по содержанию общехозяйственных служб включаются:

• содержание прочего общепроизводственного  персонала;

• содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственных служб, складов и лабораторий общепроизводственного назначения;

• амортизация основных средств  общехозяйственного назначения;

• содержание общепроизводственных складов;

• расходы на испытания, опыты, исследования, содержание общепроизводственных лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;

• расходы по охране труда;

• расходы по подготовке кадров;

• расходы по организованному  набору рабочей силы;

• прочие расходы.

В состав налогов, сборов и  отчислений включаются обязательные сборы и отчисления, включаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в себестоимость продукции.

Расходы непроизводительного  характера включают в себя:

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• выплата работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией, сокращением численности;

• другие расходы.

Синтетический учет общехозяйственных  расходов на счете 26 ведется по соответствующим  статьям. Затраты собираются по дебету счета 26 и отражаются в бухгалтерском  учете записью:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные  расходы"

К-т сч. 02, 10, 12, 13, 60, 69, 70 и  др.

Аналитический учет общехозяйственных  расходов ведется в ведомости, данные которой позволяют контролировать соблюдение сметы затрат.

Списание общехозяйственных  расходов может осуществляться двумя  способами:

• включением в затраты  на производство конкретных видов продукции  путем распределения (дебет счета 20, кредит счета 26);

• списанием на счета реализации путем распределения между видами реализуемой продукции (дебет счета 46, кредит счета 26).

Выбор того или иного способа  списания затрат должен быть осуществлен  в учетной политике организации. Общехозяйственные расходы между видами продукции, работ, услуг распределяются пропорционально выбранному показателю: основной заработной плате производственных рабочих; прямым затратам; общепроизводственной себестоимости и др. Общехозяйственные расходы в этом случае распределяются так же, как и общепроизводственные расходы.

При списании общехозяйственных  расходов непосредственно на счет 46 они распределяются между видами реализованной продукции, работ, услуг пропорционально выручке от реализации или другого показателя.

 

2.5 Классификация затрат

Затраты живого и овеществленного  труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия.

Учет затрат на производство -- одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информация об издержках  производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

В процессе учета все производственные затраты могут группироваться по следующим направлениям:

1. По месту возникновения: затраты основного производства; затраты вспомогательного производства с дальнейшей детализацией по отдельным цехам, переделам, участкам основного и вспомогательного производства.

2. По связи с технологическим процессом: основные затраты, необходимые для непосредственного изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг; накладные, необходимые для создания нормальных условий труда, координации, обслуживания и управления производственным процессом.

3. По способу включения в себестоимость продукции: прямые затраты, связанные с производством одного отдельного вида продукции, работ и услуг; косвенные затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции.

4. По времени возникновения: затраты отчетного периода; расходы будущих периодов.

5. По элементам затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты; Классификация по элементам показывает, какие ресурсы используются в процессе деятельности хозяйствующего субъекта. Ее данные необходимы для составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Рассмотрим, что относится к каждому из элементов.

2.6 Организация аналитического  учета затрат

Аналитический учет по счетам "Основное производство" и "Вспомогательные  производства" организуется по каждому  заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства. Аналитический учет по счету "Вспомогательные производства" организуется в ведомости № 12 "Затраты цеха №..." Она открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Брак в производстве" и в аналитическом разрезе по счетам "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования" и "Общепроизводственные расходы" с кредита корреспондирующих счетов. Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости № 15 в таком же порядке, как в ведомости № 12. В ведомости № 15 ведется аналитический учет и по счетам "Расходы будущих периодов" и "Резервы предстоящих расходов и платежей".

2.7 Методы учета затрат

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иначе говоря, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.Существует множество различных методов учета затрат. Их применение обуславливается особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки и рядом других факторов.

Общепринятая классификация методов учета затрат в отечественной практике пока не выработана. Тем не менее, их можно сгруппировать по трем основным признакам (рис. 5.1): по полноте включения затрат в себестоимость продукции, по отношению затрат к технологическому процессу производства (или по объектам учета затрат), по оперативности учета и контроля затрат.

Метод учета затрат выбирается каждой организацией самостоятельно, исходя из отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т. п., то есть в зависимости  от индивидуальных особенностей организации. Кроме того, на практике эти методы могут применяться в различных  сочетаниях. Например, можно использовать позаказный метод, исчисляя при этом неполную себестоимость заказов, или  же, применяя попередельное калькулирование, использовать либо нормы расхода  материальных ресурсов, либо их фактическое  потребление.

Основная цель, которую  должна преследовать организация при  выборе метода учета затрат, состоит  в необходимости обеспечения  возможности группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами, а также возможности  реализации одного из важнейших принципов  управленческого учета – управления себестоимостью по отклонениям. Рассмотрим кратко каждый из перечисленных методов.

Традиционным для отечественного учета является метод учета полных затрат, в соответствии с которым в себестоимость включаются все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления  на постоянные и переменные, прямые и косвенные (рис. 5.2). Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения. 

 

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет организация в  связи с производством и реализацией одного изделия. Однако себестоимость исчисляется только в конце отчетного периода, и поэтому применение этого метода не позволяет осуществлять эффективное и своевременное управление себестоимостью.