Учет себестоимости оказанных услуг

Следует отметить, что названный  метод широко распространен в  нашей стране и соответствует  сложившимся в России традициям  и требованиям законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению. Однако он не учитывает, что себестоимость  единицы изделия не остается постоянной при изменении объема выпуска  продукции. Если организация расширяет  производство и продажу, то себестоимость  единицы продукции снижается, и  наоборот. В связи с этим, в  современных условиях преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости, или маржинальному методу. Он основан на том, что на продукцию списывают не все издержки организации, а только их часть – переменные затраты. В свою очередь, постоянные затраты исключают при определении производственной себестоимости, относя их на финансовый результат того периода, в котором они возникли. Это предоставляет руководителю возможность сконцентрироваться на главных элементах затрат, находя пути их снижения, не отвлекаясь при этом на то, что не подлежит изменению в текущее время. 

Система неполного, ограниченного  включения затрат в себестоимость  попризнаку их зависимости от динамики объемов производства и разделения на постоянные и переменные получила за рубежом широкое распространение и носит название «директ-костинг»

Метод учета фактических  затрат и калькулирования фактической себестоимости, также является традиционным и наиболее распространенным в для отечественных организаций. Для успешной реализации нормативного учета в организациях необходимо соблюдение определенных принципов, к которым относятся: 

полное отражение первичных  затрат на производство на счетах бухгалтерского учета и их документальное оформление;

группировка затрат по видам  производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и  носителям затрат и отнесение  фактически понесенных затрат на объекты  их учета и калькулирования;

сравнение фактических и  плановых показателей.

Применение метода учета  затрат по фактической себестоимости  определяет расчет величины фактических  затрат отчетного периода как  произведение фактического количества использованных ресурсов на их фактическую  цену.

Таким образом, существенным преимуществом рассматриваемого метода является простота расчетов при его  использовании. Однако еще в начале XX в. метод фактического учета затрат был критически оценен со стороны  ученых-экономистов. Например, известный  американский экономист Г.Эмерсон отмечал медлительность учета и ошибочность величины рассчитанной себестоимости при использовании метода, объясняя это последствием «смешения производственных затрат с приводящими (случайными) расходами, которые не имеют даже самого отдаленного отношения к себестоимости». По мнению экономиста, главный недостаток учета фактической себестоимости заключается в невозможности его использования в качестве инструмента для устранения потерь.

Среди других недостатков  метода учета фактической себестоимости  можно выделить:

несвоевременное предоставление информации заинтересованным пользователям  – стоимость изделия становится известной лишь по истечении некоторого времени с момента окончания  периода, в течение которого осуществлялось производство;

отсутствие предпосылок  для четкого выявления основных факторов производства и невозможность  сосредоточения внимания управляющих  на его главных недостатках, ввиду  того что управляющие не могут  вникать во отдельных цифр;

высокая трудоемкость и дороговизна  метода, обусловленная необходимостью выполнения значительного объема работы по регистрации хозяйственных фактов.

Однако основной недостаток этого метода состоит в том, что  отсутствует объективная возможность  своевременного предоставления информации управляющему персоналу о непроизводительных расходах ресурсов (трудовых и материальных), которые можно было бы устранить  путем принятия оперативных мер.

Таким образом, учет фактических  затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода  и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, поиска и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Результаты производственной деятельности искажаются под влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают точно определить в каждом отдельном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено эффективностью работы самой организации и насколько оно вызвано объективными причинами, такими как удорожание материалов или рост иных расходов, не зависящих от результатов функционирования организации.

Все это предопределяет ограниченность использования данного метода учета  затрат для принятия эффективных  управленческих решений и осуществления  оперативного внутрихозяйственного контроля. Поэтому в условиях рыночных отношений  и конкурентной борьбы наиболее прогрессивными и результативными оказываются  варианты учета нормативных затрат.

Нормативный метод учета  затра тоснован на том, что в организации по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативный метод учета затрат позволяет оценить не только затраты, уже понесенные в ходе финансово-хозяйственной деятельности, но и определить, какими они должны быть.

При организации учета  по нормативному методу все текущие  затраты следует подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью изделия и в то же время калькулировать фактическую себестоимость, производя корректировки нормативной себестоимости на соответствующую долю отклонений от норм по каждой статье. Учет, систематизация и документирование отклонений от норм позволяют устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при использовании большинства альтернативных методов причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

2.8 Резерв предстоящих расходов

Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ разрешено создавать  резервы на:

предстоящую оплату отпусков;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание

покрытие иных предвиденных затрат;

и другие цели, предусмотренные  законодательством.

Резервирование тех или  иных сумм отражается по дебету счетов 

20 "Основное производство"

23 "Вспомогательные производства", 

25 "Общепроизводственные расходы", 

26 "Общехозяйственные расходы"

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 

44 "Расходы на продажу", 

97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 

96 "Резервы предстоящих расходов". 
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами:

70, 69 - на суммы оплаты  труда работникам, включая платежи  на социальное страхование и  обеспечение, за время отпуска,  ежегодного вознаграждения за  выслугу лет, выплату вознаграждений  по итогам работы за год; 

23 - на стоимость ремонта  основных средств, произведенного  подразделением организации, и  т. д.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам