Значение и задачи анализа себестоимости продукции

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим  образом:

.   (4.1)

Рассмотрим, как повлиял  каждый из этих факторов на изменение  затрат на основании приложений В, Г, Д.

1. ,                 (4.2)

где  (приложение Б).

 млн. руб.

2. ,                     (4.3)

где     I_ц = 1,151.

 млн. руб.

3.                                (4.4)

 млн. руб.

Сведём расчёт влияния  факторов в таблицу 4.1.

 

Таблица 4.1 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы материальных затрат на производство и реализацию продукции

Материальные затраты	Сумма, млн. руб.	Факторы изменения материальных затрат
		объём выпуска продукции	структура продукции	удельный расход материала	цены на сырьё и  материалы
По базе на базовый  выпуск продукции: МЗо	1140,3	База	База	База	База
По базе, пересчитанной  на фактический объём производства продукции при сохранении базовой  структуры: МЗусл1	1036,3	Факт	База	База	База
По базовому уровню на фактический выпуск продукции при фактической её структуре: МЗусл2	1095,1	Факт	Факт	База	База
Фактические при базовом  уровне постоянных затрат: МЗусл3	990,7	Факт	Факт	Факт	База
Фактические:МЗ1	1170,9	Факт	Факт	Факт	Факт
Баланс факторов	30,6	- 104	58,8	- 104,4	180,2

 

Согласно  данным из табл. 4.1, расход материалов на производство продукции увеличился на 30,6 млн. руб., в том числе за счёт изменения:

объёма производства продукции	1036,3 – 1140,3 = -104
структуры производства продукции	1095,1 – 1036,3 = 58,8
удельного расхода материалов	990,7 – 1095,1 = - 104,4
цен на сырьё и материалы	1170,9 – 990,7 = 180,2
	Итого + 30,6

 

 

 

 

 

5 Анализ прямых трудовых затрат

 

 

Прямые трудовые затраты  занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование её уровня.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от выпущенной продукции (ВП), трудоёмкости (УТЕ_i) и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч. (ОТ_i). Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Факторная модель общей  суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

.    (5.1)

Рассмотрим, как повлиял  каждый из этих факторов на общую сумму  прямой    заработной платы  на основании приложений Б, В, Г, Д  (данные в таблице 5.1).

 

Таблица 5.1 – Основные технико-экономические показатели, учитывающиеся при анализе прямых трудовых затрат

Показатель	2007 год	2008 год	Отклонение
ФРВ, чел∙ч.	117344	114625	-2719
ФЗП, млн. руб.	320,6	393,6	73
ВП, млн. руб.	3048	3369	321
Те = ФРВ/ВП, чел∙ч./млн. руб.	38,5	34,02	- 4,48
ОТ = ФЗП/ФРВ, млн. руб./чел∙ч.	0,0027	0,0034	0,0007

 

1. .                    (5.2)

 млн. руб.

2. .     (5.2)

млн. руб.

3.           (5.3)

 млн. руб.

Сведём расчёт влияния  факторов в таблицу 5.2.

Таблица 5.2 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы прямых материальных  затрат на производство и реализацию продукции

Прямые трудовые затраты	Сумма, млн. руб.	Факторы изменения материальных затрат
		объём выпуска продукции	структура продукции	цен на продукцию	трудоёмкость	оплата труда
По базе на базовый  выпуск продукции: ЗПо	320,6	База	База	База	База	База
По базе, пересчитанной на фактический объём производства продукции при сохранении базовой структуры: ЗПусл1	291,4	Факт	База	База	База	База
По базовому уровню на фактический выпуск продукции при  фактической её структуре: ЗПусл2	304,3	Факт	Факт	База	База	База
Фактические при базовой оплате труда: ЗПусл3	309,5	Факт	Факт	Факт	Факт	База
Фактические:ЗП1	393,6	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
Баланс факторов	73	- 29,2	12,9	5,2		84,1

 

Согласно этим данным, общая сумма прямых трудовых затрат на производство продукции увеличилась на 73 млн. руб., в том числе за счёт изменения:

объёма производства продукции	291,4 – 320,6 = - 29,2
структуры производства продукции	304,3 – 291,4 = 12,9
цен на продукцию и  трудоёмкости	309,5 – 304,3 = 5,2
оплаты труда	393,6 – 309,5 = 84,1
	Итого + 73

 

 

 

6 Анализ косвенных затрат

 

 

Косвенные затраты в  себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие  расходы. Проводится анализ состава, структуры косвенных расходов, сравнивается фактическая их величина на рубль произведённой продукции в динамике (приложения В, Г, Д). Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции (таблица 6.1).

 

Таблица 6.1 – Анализ состава и структуры косвенных расходов

 

Показатели	Абсолютные показатели, млн.руб.		Удельный вес в  полной себестоимости, %		Расходы на рубль продукции, руб.
	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.
Полная себестоимость  товарной продукции	2924	3348	-	-	0,9593	0,9938
В её составе косвенные  расходы	1318,67	1674,4	45,10	50,01	0,4326	0,4970
Из них общепроизводственные расходы	672,8	833,86	23,01	24,91	0,2207	0,2475
общехозяйственные расходы	563,9	748,34	19,29	22,35	0,1850	0,2221
оснастка	0,67	0	0,02	0,00	0,0002	0,0000
внепроизводственные расходы	81,3	92,2	2,78	2,75	0,0267	0,0274
Выпуск продукции	3048	3369	-	-	-	-

 

Из таблицы 6.1 видно, что косвенные расходы составляют около ½ всех расходов, входящих в себестоимость продукции (45,1 % и 50 %), общехозяйственные и общепроизводственные около ¼ всех расходов. Внепроизводственные расходы составляют около 3-х % от общей суммы  расходов. В 2008 г. удельный вес косвенных расходов общей себестоимости возрос на 4,9%. Значительно возросли общехозяйственные расходы (3,06%).

Затраты на рубль выпущенной продукции в организации находятся  на высоком  уровне (0,994), следовательно  предприятию необходимо изыскивать резервы возможного их сокращения. 

Рассмотрим динамику косвенных расходов (табл.6.2)

 

Таблица 6.2 - Динамика косвенных расходов

Показатели	Абсолютные показатели, млн. руб.		Отклонения
	2007 г.	2008 г.	абсол.	относ.
Полная себестоимость  товарной продукции, млн. руб.	2924	3348	424,00	1,15
В её составе косвенные  расходы, млн. руб.	1318,67	1674,4	355,73	1,27
Из них общепроизводственные расходы, млн. руб.	672,8	833,86	161,06	1,24
общехозяйственные расходы, млн. руб.	563,9	748,34	184,44	1,33
оснастка, млн. руб.	0,67	0	-0,67	0,00
внепроизводственные расходы, млн. руб.	81,3	92,2	10,90	1,13
Выпуск продукции,  млн. руб.	3048	3369	321,00	1,11

 

 Из табл. 6.2 видно,  что косвенные затраты за 2008 год  превысили косвенные затраты  за 2007 год на 355,73 млн. руб. (на 27%), причём значительно выросли как общепроизводственные на 161,06 млн. руб. (24 %), так и общехозяйственные расходы на 184,44 млн. руб. (33 %).  Их рост связан с повышением заработной платы работников аппарата управления, повышением цен на услуги (освещение, отопление, водоснабжение и т.д.), упаковку, рекламу и т. д.

 

 

7 Анализ себестоимости  отдельных видов продукции

 

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям. Детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными за прошлый период.

Проведём анализ некоторых  наиболее дорогостоящих кукол (приложения Ж, З).

Таблица 7.1- Анализ себестоимости куклы Андрюша 9 (в индивидуальной  коробке).