Формирование портфеля ценных бумаг и учет активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях

    1) если акции выкупаются по номинальной (балансовой) стоимости:

    Дебет счета № 30102 «Корреспондентские счета  кредитных организаций в Банке  России»,

    Кредит  счета № 60101 «Акции дочерних и зависимых  банков» -- по лицевому счету банка-эмитента -на номинальную стоимость акций;

    2) если акции выкупаются по цене  выше номинала:

    Дебет счета № 30102 «Корреспондентские счета  кредитных организаций в Банке России» - на выкупную стоимость акций,

    Кредит  счета № 60101 «Акции дочерних и зависимых  банков» - по лицевому счету банка-эмитента -- на номинальную (балансовую) стоимость акций,

    Кредит  счета № 70601 «Доходы» -- на величину превышения выкупной стоимости акций  над их номиналом;

    3) если акции выкупаются по цене  ниже номинала: Дебет счета №  30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» -- на выкупную стоимость акций,

    Дебет счета № 70606 «Расходы» -- на величину превышения номинальной (балансовой) стоимости  над выкупной,

    Кредит счета № 60101 «Акции дочерних и зависимых банков» -- по лицевому счету банка-эмитента -- на номинальную (балансовую) стоимость акций.

    При реализации акций резерв, созданный  под обесценение, будет восстанавливаться  на доходы банка (использование резерва  для покрытия убытков при списании акций с баланса нормативными документами не предусмотрено):

    Дебет счета № 60105 «Резервы под возможное  обесценение» -- по лицевому счету акций  данного выпуска,

    Кредит счета № 70601 «Доходы» -- на величину восстанавливаемого резерва.

    2.5. Депозитарный учет операций с ценными бумагами

    На  счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка. 

    На  счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами:

• для хранения и (или) учета;
• для осуществления доверительного управления;
• для осуществления брокерских операций;
• для осуществления иных операций;

    а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

    Основой депозитарного учета является аналитический  учет ценных бумаг. В аналитическом  учете ведутся аналитические  счета депо: счета депо депонентов - пассивные счета депо (учитываются ценные бумаги конкретных владельцев) и счета депо мест хранения - активные счета депо. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно, с учетом требований нормативных актов Банка России.

    Для организации учета ценных бумаг  в рамках аналитического счета депо открываются лицевые счета. Лицевой  счет депо является минимальной неделимой  структурной единицей депозитарного  учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций.

    Учет  ценных бумаг на счетах депо ведется  в штуках. Дополнительно к ведению  депозитарного учета ценных бумаг  в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал  ценных бумаг данного выпуска.

    Ценные  бумаги на счетах депо учитываются  по принципу двойной записи: по пассиву  депо - в разрезе владельцев и  по активу депо - в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом  учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо - счете депонента и второй раз на активном счете депо - счете места хранения. Аналитический учет депозитарных операций ведется на лицевых счетах, в разделах (учетных регистрах), журналах и картотеках.

    Все открываемые счета депо регистрируются в журнале регистрации счетов депо.

    При открытии лицевого счета на него заполняется  регистрационная карточка лицевого счета, которая помещается в картотеку  лицевых счетов счета депо.

    Одновременно  с лицевым счетом ведутся два  журнала: операционный журнал лицевого счета и журнал оборотов. Операционный журнал лицевого счета содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете. Журнал оборотов лицевого счета содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец тех операционных дней, в течение которых было движение по лицевому счету.

    Раздел (учетный регистр) счета депо образуется совокупностью лицевых счетов счета  депо, депозитарные операции по которым регламентированы одним документом. При открытии раздела счета на него заполняется регистрационная карточка раздела, которая помещается в картотеку разделов счета депо.

    По  каждому выпуску ценных бумаг, учитываемых  в депозитарии, депозитарий обязан хранить анкету выпуска ценных бумаг, которая хранится в картотеке выпусков ценных бумаг.

    Синтетический учет депозитарных операций ведется  на сводных карточках выпуска, в  балансах депо и оборотных ведомостях.

    Сводные карточки составляются на основании  журналов оборотов лицевых счетов депо до начала следующего рабочего дня  и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, обслуживаемым в депозитарии, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска. По данным сводных карточек ежедневно составляется: краткий баланс депо, с выведением суммарных итогов по всем выпускам ценных бумаг, находящихся на обслуживании в депозитарии.

    В момент перехода права собственности  на ценные бумаги в депозитарном учете  делается запись:

    Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

    Кредит  счета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию».

    Реализованные ценные бумаги списываются со счета  депо обратной проводкой:

    Дебет счета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие  депозитарию»;

    Кредит  счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)».

    В депозитарном учете банка-дилера ценные бумаги, приобретенные для клиента, отражаются проводкой:

    Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

    Кредит  счета № 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам».

    Счет  № 98053 предназначен для временного учета ценных бумаг, они должны быть переведены на счета владельцев ценных бумаг при заключении договора обратной проводкой.

    В конце исследования рассмотрим условный пример по учету приобретения облигаций  через посредника у банка-дилера и банка-инвестора.

    Пример.

    Банк  «А» перечислил на счет банка «Б» 1 000 000 рублей для покупки им облигаций  ЦБ РФ. Номинальная стоимость одной  облигации 1000 рублей. Банк «Б» приобрел облигации по цене 900 рублей. Вознаграждение расчетному центру ОРЦБ - 20 000, вознаграждение ОРЦБ - 25 000. Комиссионное вознаграждение брокера - 22 000 рублей, НДС - 3 960 рублей. Оставшаяся сумма денежных средств была перечислена банку «А».

    Учет  у банка «Б»:

    1) Перечисление средств по договору  посредника:

    Дебет счета № 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»;

    Кредит  счета № 30102 «Корреспондентские счета  кредитных организаций в Банке  России» - 1 000 000.

    2) При получении отчета брокера о выполнении им поручения на покупку активов, в котором указано количество и стоимость приобретенных ценных бумаг, суммы комиссий, удержанных ОРЦБ, РЦ ОРЦБ и самим брокером:

    1. Дебет счета № 50302 «Долговые  обязательства банков, приобретенные для перепродажи» - по лицевому счету «Облигации Банка России»;

    Кредит  счета № 30602 - по лицевому счету брокерского  договора» - 900 000.

    2. Дебет счета № 50302 по лицевому  счету «Дисконт начисленный»;

    Кредит  счета № 70601 - 100 000.

    3. Дебет счета № 70606 «Расходы»;

    Кредит  счета № 30602 - по лицевому счету брокерского  договора - 20 000.

    4. Дебет счета № 70606 «Расходы»;

    Кредит  счета № 30602 - по лицевому счету брокерского  договора - 25 000.

    5. Дебет счета № 70606 «Расходы»  - 22 000;

    Дебет счета № 60310 - 3 960;

    Кредит  счета № 30602 - по лицевому счету брокерского  договора - 25 960.

    3) Остаток средств на счете клиента  после выполнения брокерского  договора переводится брокером  на корреспондентский счет клиента  в ЦБ РФ:

    Дебет счета № 30102;

    Кредит  счета № 30602 - 29 040.

    4) В момент перехода права собственности  на ценные бумаги в депозитарном  учете делается запись:

    Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

    Кредит  счета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие  депозитарию» - 1000 штук.

    Учет  у банка «А»:

    1) Перечисление средств по договору  посредника:

    Дебет счета № 30102 «Корреспондентские счета  кредитных организаций в Банке  России»;

    Кредит  счета № 30601 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» - 1 000 000.

    2) При осуществлении покупки активов  делаются записи по стоимости  приобретенных ценных бумаг, суммы  комиссий, удержанных РЦ ОРЦБ, ОРЦБ  и самим брокером:

    1. Дебет счета № 30601;

    Кредит  счета № 47403 - 900 000.

    2. Дебет счета № 30601;

    Кредит  счета № 30402 - 20 000.

    3. Дебет счета № 30601;

    Кредит  счета № 30402 - 25 000.

    4. Дебет счета № 30601;

    Кредит  счета № 70601 - 22 000;

    Кредит  счета № 60301 - 3 960;

    3) Возврат клиенту неиспользованных средств:

    Дебет счета № 30601;

    Кредит  счета № 30102 - 29 040.

    4) В депозитарном учете банка-дилера  отражается:

    Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

    Кредит  счета № 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам» - 1000 штук. 
 

 

2.4. Условный пример учета приобретения ГКО (ОФЗ)

       АКБ «Алмаз», являющимся профессиональным участником рынка ценных бумаг, 7 ноября 2011 года на фондовой бирже реализованы все приобретенные ранее государственные краткосрочные обязательства (ГКО) в количестве 100 штук.

       Балансовая  стоимость реализованных ГКО  на 7 ноября 2011 года составила 100000 рублей.

       Стоимость ГКО по цене реализации, определенной договором и включающей накопленный  купонный доход (НКД)  в сумме 4000 рублей, равна 107000 рублей.

       НКД, уплаченный при приобретении указанный  ГКО, равен 3000 рублей, затраты по их приобретению и реализации – 400 рублей.

       Остатка на счет по учету переоценки облигаций  данного выпуска на 7 ноября нет.