Формирование системы управления затратами предприятия

 

 

2.1.2. Формирование  смет затрат по центрам ответственности

 

Сметы затрат цехов как  центров ответственности даются в табл. 2.8 и 2.9.

Смета затрат предприятия в целом  как центра ответственности формируется  по форме табл. 2.10.

По каждому центру ответственности проведем группировку затрат на регулируемые, на формирование которых менеджер центра ответственности может оказать влияние, и нерегулируемые - те, на которые менеджер не может оказывать влияние.

Таблица 2.7

Регулируемые и нерегулируемые затраты

Виды затрат	Регулируемые	Нерегулируемые
1.Содержание аппарата  управления производственными подразделениями		+
2.Содержание и ремонт  зданий производственных подразделений		+
3.Амортизация технологического  оборудования и транспортных  средств		+
4.Содержание и ремонт технологического оборудования	+
5.Энергия на технологические  цели	+
6.Услуги вспомогательных  производств по обслуживанию  технологического оборудования	+
7.Амортизация зданий  производственных подразделений		+
8.Износ МБН приспособлений  и инструментов		+
9.Заработная плата  и отчисления рабочих, обслуживающих  оборудование	+
10.Энергия всех видов		+

 

На основании группировки  затрат на регулируемые и нерегулируемые определяется круг ответственности руководителя, что позволяет более объективно контролировать и оценивать его работу и, тем самым, повысить действенность системы управления затратами.

Планирование затрат по носителям затрат в системе управления затратами сводится к калькулированию переменной себестоимости.

При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты зависят от объема производства, поэтому они могут быть отнесены на носители затрат. Постоянные расходы в себестоимость носителей затрат не включаются, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия.

Калькулирование переменной себестоимости без специальных  дополнительных расчетов предоставляет  нужную в условиях рынка информацию о тенденции поведения затрат в условиях изменения объема производства.

В данном разделе проведем калькуляцию переменной себестоимости по каждому виду продукции, результаты расчета сведены в табл. 2.11 и 2.12.

 

Таблица 2.8

Смета затрат на производство цеха 1

 

Виды затрат	Общая сумма, тыс.руб.	В том числе
		переменные	постоянные
Материалы
X	2143,2	2143,2
Y	940	940
Заработная плата основных производственных рабочих	8450,672	8450,672
Отчисления на социальные нужды	2873,228	2873,228
Общепроизводственные  затраты	6164	2384	3780
Итого	20571,1	16791,1	3780

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.9

Смета затрат на производство цеха 2

 

Виды затрат	Общая сумма, тыс.руб.	В том числе
		переменные	постоянные
Материалы
X	1178	1178
Y	3100	3100
Заработная плата основных производственных рабочих	10763,999	10763,999
Отчисления на социальные нужды	3659,76	3659,76
Общепроизводственные затраты	9246	3429,75	5816,25
Итого	27947,759	22131,509	5816,25

 

 

Таблица 2.10

Смета затрат на производство предприятия

 

Виды затрат	Общая	В том числе
	сумма, тыс. руб.	переменные	постоянные
Цех 1	20571,1	16791,1	3780
Цех 2	27947,759	22131,509	5816,25
Общехозяйственные затраты	4110		4110
Коммерческие затраты	1300		1300
Итого	53928,859	38922,609	15006,25

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.11

Калькуляция переменной себестоимости изделия А

Статьи затрат	Сумма затрат на единицу, руб./шт.	Сумма затрат на весь объем, тыс. руб.
Материалы
X	22,8	2143,2
Y	10	940
Основная заработная плата
основных производственных	80,992	7613,218
рабочих
Дополнительная заработная
плата основных	8,909	837,454
производственных рабочих
Отчисления на социальные	30,566	2873,228
нужды
Общепроизводственные  расходы (переменная часть)	25,362	2384
Общехозяйственные расходы	-	-
(переменная часть)
Коммерческие расходы	-	-
Итого	178,629	16791,1

 

Таблица 2.12

Калькуляция переменной себестоимости изделия Б

 

Статьи затрат	Сумма затрат на единицу, руб./шт.	Сумма затрат на весь объем, тыс. руб.
Материалы
X	15,2	1178
Y	40	3100
Основная заработная плата
основных производственных	125,126	9697,296
рабочих
Дополнительная заработная
плата основных	13,764	1066,703
производственных рабочих
Отчисления на социальные	47,223	3659,76
нужды
Общепроизводственные  расходы (переменная часть)	44,255	3429,75
Общехозяйственные расходы	-	-
(переменная часть)
Коммерческие расходы	-	-
Итого	285,568	22131,509

2.2. Планирование результатов

 

Планирование и учёт результатов  в системе управления затратами  и результатами осуществляется по носителям  затрат (Изделие А, Изделие Б) и  за определенный период. Результат  по видам продукции определяется как разница между ценой (Ц_i)и переменной себестоимостью (3_перi^уд) данного изделия. Эта разница определяет сумму покрытия или маржинальный доход изделия (МД _i^уд)

МД _i^уд = Ц_i -3_перi^уд

 

Величина суммы покрытия (маржинального  дохода) - важная информация для управления предприятием. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме — в прибыль предприятия.

Результат за период характеризует  величину прибыли предприятия от реализации продукции за определенный период. Расчет прибыли предприятия осуществляется в два этапа:

- на первом этапе определяется сумма покрытия предприятия:

 

МД = В - З_пер = ∑ (ц_i - З_пер.i ^уд)* v_пр.i    ,

 

где В - выручка от реализации предприятия, ден.ед.;

       З_пер.i ^уд - переменные затраты предприятия, ден.ед. ;

       v_пр.i – количество реализованной продукции i-го наименования.

       - на втором этапе из величины суммы покрытия вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат в подсистему учёта результатов за период.

 

П = МД - З_пост.  ,

 

Где П - прибыль предприятия за период, ден.ед.;

       З_пост. - сумма постоянных затрат предприятия, ден.ед.

 

В целях расширения возможности  анализа структуры результата (прибыли) предприятия используется многоступенчатый учёт суммы покрытия. Это позволяет определить вклад каждого продукта, каждого центра ответственности в покрытие общих постоянных расходов и прибыль.

В данном разделе мы рассчитываем цены реализаций изделий и плановую прибыль предприятия. Цена i - го изделия может быть определена на базе удельного веса переменной себестоимости (З_пер.i^уд.) в цене изделия,

 

Ц_i ⁼ З_пep.i ^уд.   / У_пер.i   ,

 

где У_пер.i - удельный вес переменных затрат в цене i - го изделия.

Прибыль предприятия в данной курсовой работе определяем с помощью многоступенчатого учёта маржинального дохода.

Схема многоступенчатого  учёта предполагает выполнение следующих расчетов.

Определение суммы покрытия изделия (маржинальный доход изделия)

 

МД_i = B_i – З_пер.i ,

 

где М_дi - маржинальный доход i - го изделия, ден.ед.

       Bi - выручка от реализации изделий i - го вида, ден.ед.

       З_пер.i - переменная себестоимость i - го вида изделий, ден.ед.

       У_пер.i - удельный вес переменных затрат в цене i - го изделия.

       Ц_i - цена i - го изделия, ден.ед.

       i- ассортиментная группа изделий (по условию курсовой работы имеются две ассортиментные группы: А,Б).

Определение суммы покрытия цехов (маржинальный доход цехов)

 

МД_ц= ∑МД_i –З_пост.^ц,,

 

где МД_ц - маржинальный доход цеха, ден. ед. 

       З_пост.^ц - постоянный затраты цеха (расходы на содержание управленческого аппарата цеха, текущий ремонт оборудования и зданий цеха и др.)