МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка

Доход или расход от изменений в справедливой стоимости инструмента хеджирования  незамедлительно признается в прибыли или убытке. В то же время балансовая стоимость  хеджированной статьи добавляется к соответствующей прибыли или убытку применительно к  хеджированному риску, который также признается в чистой прибыли или убытке. 

2. Хеджирование денежных потоков (cash flow hedge): хеджирование от возможных изменений  денежных потоков, которое (i) относится к конкретному риску, связанному с признанным в  балансе активом или обязательством или с высоковероятной прогнозируемой сделкой, и (ii)  может оказывать влияние на прибыль или убыток. 

Часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования, эффективность которого была  установлена, следует относить непосредственно на  счета учета капитала через отчет об  изменениях в капитале, и  признавать в отчете о прибылях и убытках, когда хеджированная  денежная операция оказывает влияние на прибыль или убыток. 

Если являющаяся предметом хеджирования прогнозируемая сделка приводит к признанию  финансового актива или финансового обязательства, то соответствующие прибыли или  убытки, которые были отнесены непосредственно на счета учета капитала, необходимо  перенести на счет прибылей или убытков того же периода или периодов, в которые  приобретенный актив или принятое обязательство оказывает влияние на прибыль или убыток.

3. Хеджирование чистых  инвестиций в иностранную деятельность (foreign operation ) в  соответствии с МСФО ( IAS ) 21.

Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную организацию, в соответствии с  МСФО ( IAS ) 21 учитывается аналогично хеджированию денежных потоков.

Хеджирование риска иностранной валюты по твердым соглашениям может учитываться как  хеджирование справедливой стоимости или хеджирование денежных потоков. 

Прерывание учета хеджирования

Организация должна прекратить ведение учета при хеджировании на перспективной основе, если:

· либо срок обращения инструмента хеджирования истек, либо инструмент продан или  исполнен;

· хеджирование больше не отвечает критериям учета при хеджировании , например , если его  использования больше не эффективно;

· при хеджировании  денежных потоков от прогнозируемой сделки не ожидается их  дальнейшее поступление;

· организация отменяет назначение инструмента хеджирования.

Если учет хеджирования прекращает хеджирование денежных потоков из - за того, что совершение  прогнозируемой сделки больше не ожидается, тогда прибыль или убыток, которые признаны на  счетах учета капитала, подлежат признанию в отчете о прибылях и убытках. В случаях, если  осуществление сделки ожидается и остановлен учет хеджирования, суммы, накопленные на счетах  капитала, будут удерживаться в капитале, пока хеджируемая статья влияет на прибыль или  убыток.  

 

Будущее МСФО 39

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (пересмотренный в 2010 году) (обязателен к применению не ранее 1 января 2015 года)

МСФО (IFRS) 9 — это новый стандарт по учету финансовых инструментов, который в итоге должен полностью заменить МСФО (IAS) 39. Проект замены включает три этапа:

• Этап 1: Классификация и оценка финансовых активов и обязательств;

• Этап 2: Учет обесценения;

• Этап 3: Учет хеджирования.

Этап 1: Классификация и оценка финансовых активов и обязательств

МСФО (IFRS) 9 вводит новые требования к классификации и оценке финансовых активов. Согласно МСФО (IFRS) 9 все признанные финансовые активы, на которые распространяется действие МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», должны оцениваться после первоначального признания либо по амортизированной, либо по справедливой стоимости. Долговые инструменты, которые

а) удерживаются в рамках бизнес-модели, нацеленной на получение предусмотренных договором денежных потоков; и

б) денежные потоки по которым состоят исключительно из выплаты основной суммы и процентов по ней, как правило, оцениваются по амортизированной стоимости.

Все прочие долговые инструменты оцениваются по справедливой стоимости через прибыли или убытки. В качестве альтернативы доступна опция оценки долговых инструментов по справедливой стоимости (при условии соответствия определенным критериям).

Все долевые финансовые инструменты признаются в отчете о финансовом положении по справедливой стоимости через прибыли или убытки, за исключением случаев, когда долевой инструмент не предназначен для продажи, и при первоначальном признании принято безотзывное решение оценивать его по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. В таком случае в отчете о прибылях и убытках отражается, как правило, только дивидендный доход. Недавно КМСФО вновь начал обсуждение классификации и оценки финансовых активов.

В ноябре 2012 года был опубликован проект ограниченных поправок к МСФО (IAS) 9.

В проекте предлагается новая категория для долговых инструментов — «учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» — и критерии для включения в эту категорию.

На данный момент поправки не выпущены.

В МСФО (IFRS) 9 также есть разделы по классификации и оценке финансовых обязательств и по прекращению признания финансовых инструментов. Одно существенное отличие от МСФО(IAS) 39 относится к представлению изменений справедливой стоимости финансовых обязательств, обозначенных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки, относящихся к изменениям кредитного риска по таким обязательствам, в составе прочего совокупного дохода (если такое представление не создает и не увеличивает учетное несоответствие в прибылях или убытках).

Изменения справедливой стоимости, связанные с кредитным риском финансовых обязательств, впоследствии не реклассифицируются в прибыли или убытки. Согласно МСФО (IAS) 39 изменения справедливой стоимости финансовых обязательств, определенных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки, целиком признается в прибылях или убытках.

Этап 2: Учет обесценения

В марте 2013 года КМСФО выпустил пересмотренный проект стандарта, в котором предлагается модель обесценения, отражающая ожидаемые кредитные потери, в отличие от модели понесенных убытков, предусмотренной МСФО (IAS) 39.

Этап 3: Учет хеджирования

Выход финального стандарта по общему порядку учета хеджирования (войдет в состав МСФО (IFRS) 9).

Составителям отчетности необходимо понимать статус проектов по финансовым инструментам для оценки возможности досрочного применения МСФО (IFRS) 9.

Поправки к МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»(обязательны к применению для лет, начинающихся не ранее 1 января 2014 года)Поправки уточняют, что в случае новации производного финансового инструмента хеджирования, при условии выполнения определенных критериев нет необходимости прекращать учет хеджирования.

 

Список литературы

1. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. – 4-е издание перераб. И доп. – М. : Рид Групп, 2011.
2. МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 39"ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА" Консультант плюс [В Интернете] http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_157688/

© КонсультантПлюс, 1992-2014

3. МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка (Financial instruments: recognition and measurement). Компания ADE Professional Solutions/ МСФО – портал. [В Интернете] http://ade-solutions.com/ifrs
4. Учебные пособия по МСФО для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности МСФО (IAS) 32/39, часть 4 Учет хеджирования и раскрытие информации [В Интернете] www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo
5. Учебные пособия по МСФО для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» Часть 3: Последующее признание [В Интернете]

http://bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo

6. Новые и пересмотренные МСФО, применимые к годовой финансовой отчетности за 2013 год. Компания ЗАО «Делойт и Туш СНГ». [В Интернете] http://www.iasplus.com/en/standards
7. 24.02.2012: Международные стандарты финансовой отчетности. Бизнес-энциклопедии (Handbooks) «Финансовому директору. Лично». Январь 2012 Автор: Сергей Модеров, АССА