Особенности формирования дохода некоммерческой организации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО МОРСКОГО И РЕЧНОГО  ТРАНСПОРТА

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Государственный университет  морского и речного флота имени адмирала С.О. Макарова»

Кафедра финансов и кредита

 

 

 

Финансы некоммерческих организаций

 

РЕФЕРАТ

 

На тему: Особенности  формирования дохода некоммерческой организации

 

 

Выполнила студент                 ______________________             

______________________          

______________________

 

Проверил преподаватель      к.т.н., доцент

_______________________

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2013 год

Содержание

Введение

Любая некоммерческая организация, любого вида,  для полноценного осуществления своей деятельности должна иметь источники финансирования. Учитывая, что предпринимательская деятельность применительно к некоммерческим организациям не рассматривается законодательством как приоритетная, их доход в значительной степени формируется из альтернативных источников.

Среди них можно выделить:

- вступительные и членские  взносы (для организаций, основанных  на членстве);

- добровольные взносы  и пожертвования;

- целевые поступления  от физических и юридических  лиц.

Данное право некоммерческих организаций на привлечение дополнительных источников формирования дохода предоставляется  им в обмен на обязательства оказывать социальную поддержку, реализовывать профессиональные, общественные интересы отдельных групп населения и т.д., и именно из этих источников финансируется основная деятельность некоммерческих организаций.

1. Доход некоммерческой организации и его структура

Некоммерческие организации  отличаются высокой диверсификацией  источников финансирования. Некоммерческие цели хозяйствования требуют от них  не только разработки собственных доходных направлений деятельности, но и привлечения  внешних источников финансирования со стороны государства, населения и частного сектора. Источники финансирования некоммерческих организаций делятся на три группы:

• привлеченные,

• государственные,

• собственные средства.

К привлеченному финансированию относятся благотворительные, спонсорские средства, гранты фондов, членские взносы и др. Государственное финансирование объединяет прямые и косвенные субсидии государства. Собственные средства включают доходы от основной и коммерческой деятельности.

 

Источники финансирования

 

Привлеченные

Государственные

Собственные

– Благотворительные средства        – Прямое финансирование               – Доходы от основной деятельности

– Спонсорские средства                    – Косвенное финансирование           – Доходы от предпринимательской

– Гранты                                                                                                                 деятельности

– Членские взносы

– Резервные взносы

– Заемные средства

 

Рис.1. Источники финансирования некоммерческих организаций

1.  Привлеченные источники финансирования некоммерческих организаций

_{Благотворительность и спонсорство. Если сущность благотворительности достаточно полно раскрывается в ст. 1 закона РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», как «добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки», то понятие спонсорства очень узко определено ст. 19 закона РФ «О рекламе», как «осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах». Однако спонсор может требовать в качестве ответной услуги не только рекламу, но и другие прямые и косвенные выгоды, например, организацию выставок, пресс-конференций с его участием, что ведет к продвижению в обществе имиджа фирмы.}

Итак, спонсорство – вид экономической сделки, в процессе которой происходит обмен денежных средств, товаров, услуг, работ на возможности размещения рекламы, проведения PR–мероприятий, стимулирования сбыта и др. В отличие от благотворительности, представляющей форму добровольной бескорыстной поддержки некоммерческой деятельности со стороны физических и юридических лиц, спонсорство характеризуется исключительно коммерческими интересами.

Пожертвование. Пожертвованием, согласно ст. 582 части второй Гражданского Кодекса РФ, признается дарение вещи или права в общеполезных целях (т.е. нельзя пожертвовать работы или услуги). Пожертвования могут делаться гражданам; лечебным, воспитательным, благотворительным, научным и учебным учреждениям, учреждениям социальной защиты, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям. Для этих лиц пожертвования не облагаются налогом на прибыль. Во всех остальных случаях (в частности, для таких организационно-правовых форм некоммерческих организаций, как некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации, ассоциации и союзы и др.), пожертвования расцениваются как обычное дарение и облагаются налогом на прибыль в составе внереализационных доходов.

_{Патронаж  и меценатство. Патронаж в российском законодательстве определен в отношении только дееспособных граждан. Под ним, согласно ст. 41 ГК РФ, понимается регулярное (постоянное) оказание помощи в осуществлении прав, их защите и исполнении обязанностей совершеннолетнему дееспособному гражданину, нуждающемуся в такой помощи по состоянию своего здоровья. Однако патронаж может быть трактован намного шире, как в отношении физических, так и юридических лиц. Особую актуальность патронаж приобретает для некоммерческих видов деятельности.}

Патронаж – это оказание долгосрочной материальной и организационной поддержки некоммерческой деятельности в ответ на получение определенных прав на участие в управлении. Патрон может быть наделен правом участия в разработке стратегии развития, текущем планировании некоммерческой деятельности и т.д.

Патронаж необходимо отличать от меценатства, которое в  основном распространяется на сферу культуры и носит просветительский характер.

Меценатство – организация и поддержка общественно-значимых мероприятий в просветительских целях (преимущественно в сфере культуры и искусства).

Членские взносы. Членские взносы также не имеют однозначной трактовки в российском законодательстве. Закон РФ «О некоммерческих организациях», рассматривая права и обязанности членов некоммерческих организаций, не дает общего определения отношений членства. Закон РФ «Об общественных объединениях» в ст. 6 в качестве членов рассматривает физических и юридических лиц, «чья заинтересованность в совместном решении задач объединения в соответствии с нормами его устава оформляется соответствующими индивидуальными заявлениями или документами, позволяющими учитывать количество членов общественного объединения в целях обеспечения их равноправия». Однако в законе не указано на взаимовыгодный и дифференцированный характер членства, связанный с регулярной уплатой различных членских взносов для получения товаров и услуг организации.

Членские взносы – регулярное отчисление средств в некоммерческую организацию с целью получения определенного пакета товаров и услуг.

Грант – средства целевого финансирования (денежные средства или иное имущество), выделяемые на конкурсной основе и предоставляемые безвозмездно и безвозвратно с последующим отчетом об их целевом использовании.

2.  Государственные источники финансирования некоммерческих организаций.

Вторая группа доходов некоммерческих организаций, объединяющая различные виды государственного финансирования. К государственным источникам финансирования относятся регулярные субсидии государства на содержание и развитие некоммерческих организаций, а также разовое финансирование, связанное с реализацией отдельных проектов, программ и др. Государственное финансирование имеет намного меньшие объемы по сравнению с привлеченными средствами, что связано с длительностью и сложностью процессов получения бюджетных средств, а также с большой работой по сбору информации для обоснования необходимости финансовой поддержки.

3.  Собственные источники финансирования некоммерческих организаций

Третья группа источников финансирования некоммерческих организаций объединяет доходы от собственной деятельности. К таковой могут относиться как основные (выставочная, образовательная, концертная деятельность и т.д.), так и дополнительные (коммерческая деятельность и др.) направления работы.

При анализе данной группы доходов важно четко проводить  различие между поступлениями от некоммерческой и предпринимательской  деятельности. Доходы от некоммерческой деятельности могут складываться из выручки от реализации билетов, проведения экскурсий и лекций, работы студий и кружков, предоставления фото- и видео услуг, выездных выставок и гастролей и т.д. В целом, они играют важную роль в бюджете некоммерческих организаций.¹ [4, c. 56-71]

2. Порядок поступления средств в некоммерческую организацию

В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" имущество некоммерческой организации может иметь денежную и иную форму. Основными источниками формирования имущества некоммерческой организации, в частности, могут быть:

• регулярные и (или) единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
• добровольные имущественные взносы и пожертвования;
• выручка от реализации товаров, работ, услуг;
• дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
• доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
• другие, не запрещенные законом поступления.

При этом порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации.

Полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации.

Таким образом, источниками  формирования имущества НКО являются поступления от юридических и физических лиц (учредителей, участников, членов) на ведение уставной деятельности, выручка от реализации товаров, работ, услуг и внереализационные доходы.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 "Целевое финансирование".² [1]

3. Целевые поступления

Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ целевые средства в  целях налогообложения прибыли  подразделяются на:

- средства целевого  финансирования;

- целевые поступления.

В подпункте 15 п. 1 ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень средств  целевого финансирования. К ним относится имущество, полученное в виде:

• грантов;
• инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;
• инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения.

Перечисленные выше средства являются доходами, не учитываемыми при  определении налоговой базы по налогу на доходы. Однако в главе 25 Налогового кодекса РФ оговорены условия, при несоблюдении любого из которых средства целевого финансирования могут стать объектом налогообложения.

Во-первых, организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования. В случае отсутствия учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения.

Во-вторых, средства целевого финансирования должны расходоваться  строго по целевому назначению. В противном случае они подлежат включению во внереализационные доходы. В целях налогообложения средства целевого финансирования включаются в состав внереализационных доходов в момент фактического использования не по целевому назначению.

В-третьих, организация  должна использовать поступившие средства. Так, в частности, в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, являются средствами целевого финансирования только при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения.

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом является календарный год. Следовательно, целевые  средства, не израсходованные до 31 декабря  текущего налогового периода, подлежат отражению в составе внереализационных доходов данного налогового периода.

Налоговым кодексом РФ также  введено понятие целевых поступлений. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ ими  являются целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности, которые поступили безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц. Целевые поступления также являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы, но только при соблюдении следующих условий: