Особенности формирования дохода некоммерческой организации

• использования их по назначению;
• ведения раздельного учета доходов и расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности.³ [2, c.54]

Целевой капитал некоммерческой организации, эндаумент (англ. endowment) —  сформированная за счет пожертвований часть имущества некоммерческой организации, переданная в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности некоммерческих организаций».

В России деятельность по созданию и управлению целевым капиталом в законодательном пространстве регулируется: Федеральным законом № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» от 30 декабря 2006 года, Федеральным законом № 276-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческий организаций" от 30 декабря 2006 года, Федеральным законом № 328-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» от 21 ноября 2011 г.

Сформировать целевой  капитал возможно только за счет пожертвованных денежных средств, а пополнять уже сформированный целевой капитал с 2012 года, согласно принятым в ноябре 2011 г. поправкам в закон, можно за счет ценных бумаг и недвижимости. Целевой капитал считается сформированным, если:

• его размер равен или превышает 3 миллиона рублей. 3 миллиона — минимальная предусмотренная законом сумма целевого капитала;
• создан совет по использованию целевого капитала;
• целевой капитал передан в доверительное управление управляющей компании.

В России минимальный  срок формирования капитала — 10 лет. В мировой практике в подавляющем большинстве эндаументы создаются навечно. Доход от управления может использоваться только на цели, которые определены при формировании целевого капитала.

Сферы применения целевого капитала:

1. Образование
2. Наука
3. Здравоохранение
4. Культура
5. Физическая культура и спорт (за исключением профессионального спорта)
6. Искусство
7. Архивное дело
8. Социальная помощь (поддержка)
9. Охраны окружающей среды
10. Оказание гражданам бесплатной юридической помощи и осуществление их правового просвещения

Преимуществом эндаумента является прозрачный характер его деятельности. Схема организации фонда предельно проста: Благотворители передают пожертвования в Фонд целевого капитала, Фонд передает средства в управление — Управляющей компании, а полученный доход направляется на финансирование деятельности одной или нескольких НКО. Переданные пожертвования не тратятся в какой-либо проект сразу, а генерируют доход и финансируют проект на протяжении долгого периода времени. Формирование целевого капитала позволяет обеспечить частичную независимость НКО от индивидуальных и разовых пожертвований, иных добровольных нерегулярных поступлений за счет получения гарантированного дохода. Пожертвования в эндаумент являются наивысшей оценкой доверия донора некоммерческой организации, которую он поддерживает, таким образом, эндаумент можно создать только в том случае, если общество уверено в том, что эта НКО будет придерживаться объявленных принципов и результатов деятельности — на деле, а не на словах. Средства, поступающие в целевой капитал, и доходы от управления целевым капиталом не облагаются налогом. Для физических лиц, передающих средства в целевой капитал предусмотрен налоговый вычет из подоходного налога.⁴ [8]

4. Доходы от предпринимательской деятельности

Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Некоммерческие организации на основании ст. 24 Закона N 7-ФЗ вправе осуществлять виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. Деятельность должна соответствовать целям, для которых некоммерческая организация была создана и которые указаны в учредительных документах. Закон N 7-ФЗ и ГК РФ (ст. 50) разрешают некоммерческим организациям вести предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация. Согласно ст. 24 Закона N 7-ФЗ предпринимательской деятельностью признаются:

1. производство товаров, выполнение работ и оказание услуг, приносящие прибыль и отвечающие целям создания НКО;
2. приобретение и реализация ценных бумаг;
3. реализация имущественных и неимущественных прав;
4. участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения указанных целей или для обеспечения дополнительных источников финансирования. Прибыль от предпринимательской деятельности не подлежит перераспределению между членами или участниками некоммерческой организации, а направляется на достижение целей, ради которых она создавалась. Для некоммерческих организаций критерии соответствия предпринимательской деятельности уставной законодательно не определены. Не раскрывают понятие “критерии соответствия” и специальные законы об отдельных видах некоммерческих организаций. В подобной ситуации единственный выход – определить в уставе НКО, какой коммерческой деятельностью вправе заниматься данная организация. При этом учредители могут предусмотреть несколько видов коммерческой деятельности. В этом отношении в Законе N 7-ФЗ ограничений нет. Чтобы понять, в каких случаях НКО могут заниматься предпринимательской деятельностью, приведем пример. Допустим, одна из целей создания НКО – охрана здоровья граждан. Организация содержит пансионат, и все доходы, получаемые от реализации путевок, направляются на его содержание, создание более комфортных условий для отдыха и на другие подобные цели. При таких условиях деятельность НКО, связанная с реализацией путевок сторонним покупателям, может быть признана предпринимательской, но соответствующей основным целям создания данной некоммерческой организации. В этом случае действующее законодательство об НКО не нарушается. Предположим, образовательное учреждение осуществляет торговлю алкогольной продукцией или табачными изделиями и всю выручку от предпринимательской деятельности направляет на развитие образовательного процесса. Подобная деятельность явно не соответствует тем целям, для достижения которых создавалась данная организация, – воспитания и образования учащихся.⁵ [1]

5. Грант как один из источников дохода некоммерческой организации

Одной из основных форм финансирования некоммерческих организаций является получение грантов.

Грант – это безвозмездные целевые средства, выраженные в денежной или натуральной форме. Грант предоставляется преимущественно на основе конкурса. Гранты выделяются на реализацию конкретных проектов (программ). Грантополучатель в общем случае обязан предоставить грантодателю отчет о целевом использовании предоставленных средств. При этом в ряде случаев приобретаемое за счет средств гранта имущество становится собственностью грантополучателя с момента приобретения. В ряде случаев приобретаемое за счет средств гранта имущество становится собственностью грантополучателя с момента утверждения грантодателем отчета о целевом использовании предоставленных средств.  Слово “грант” появилось в русском языке от английского глагола “to grant” – дарить, жаловать, соглашаться, допускать. Существительное “грант” обозначает уже само по себе дар, дотацию или субсидию.

В гражданском законодательстве РФ нет такого понятия как “грант”. В соответствии с ГК РФ предусмотрены следующие виды договоров, близких по своему характеру к грантам:

1) договор дарения. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом;

2) договор безвозмездного пользования. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользованиедругой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором;

3) организация публичного конкурса. Лицо, объявившее публично о выплате денежного вознаграждения или выдаче иной награды (о выплате награды) за лучшее выполнение работы или достижение иных результатов (публичный конкурс), должно выплатить (выдать) обусловленную награду тому, кто в соответствии с условиями проведения конкурса признан его победителем. Публичный конкурс должен быть направлен на достижение каких-либо общественно полезных целей. В некоторых случаях содержание договоров “гранта” может соответствовать таким договорам как

1) договор целевого займа;

2) договор совместной деятельности;

3)договор финансовой  аренды (договор лизинга);

4) договор товарного кредита.⁶ [5]

6. Регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов) – один из источников формирования дохода некоммерческой организации

Регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов) – это вступительные и в тех некоммерческих организациях, правовые формы которых предусматривают членство (общественная организация, ассоциация и др.); средства, которые регулярно перечисляются учреждениям их собственниками. 

Поступления от учредителей (участников, членов) порядок и форма их внесения определяются учредительными документами конкретной коммерческой организации. Регулярные имущественные взносы возможны и как членские взносы в некоммерческих организациях, имеющих членство, и как частичное или полное финансирование собственником созданного им учреждения. Единовременные поступления обычно вносятся учредителями (участниками) некоммерческой организации при ее создании или при вступлении в уже существующую организацию.⁷ [6]

7. Стратегическое планирование доходов некоммерческой организации

7.1. Финансовый план — основной документ планирования

Существенным отличием некоммерческой организации от всех других организаций является ведение своей уставной деятельности за счет целевых средств юридических и физических лиц, либо за счет членских взносов участников, что обусловливает непредсказуемость и нерегулярность таких поступлений. В то же время некоммерческая организация для достижения своих уставных целей может выполнять различные программы или проекты.

Эти обстоятельства обязательно  учитываются в ходе финансового  планирования, в основе которого лежит одновременное сочетание балансового и калькуляционного истоков планирования, а также использование оптимизационных методов программирования, позволяющих увязать имеющиеся финансовые ресурсы как по видам затрат, так и по программам.

Кроме того, возникает  проблема взаимоувязки поступающих  денежных средств с возможностью достижения поставленных целей в том или ином проекте. Для достижения сбалансированности между источниками поступлений и направлениями использования финансовых ресурсов также целесообразно использовать программно-целевое планирование.

Как известно, финансовый план представляет собой документ, в котором отражаются притоки и оттоки денежных средств. Поскольку уставная деятельность некоммерческих организаций не предполагает получения дохода, то финансовый план является основным документом, регламентирующим поступление и использование денежных средств в некоммерческой организации. При этом финансовый план может принимать любые формы — бюджет, смета, баланс, — в которых раскрываются объем, состав и структура финансовых ресурсов на определенный период времени.

 Доходная часть  финансового плана — это все  возможные источники финансирования  данной организации, включая финансовые  возможности самой организации  (доходы от коммерческих видов  деятельности), имеющиеся в наличии  или предполагаемые.

Рассмотрим подробно, из чего формируется доходная часть некоммерческой организации: