Особенности организации финансов в строительстве

Заказчик должен вести  раздельный учёт доходов и расходов, которые были произведены в границах целевого финансирования. Если данный учёт не ведётся, то эти средства подлежат налогообложению с момента их получения.

Затраты инвестора при  возведении здания не уменьшают прибыль, которая должна облагаться налогом, так как направлена на создание амортизируемого  имущества. Исключением могут быть только расходы по долговым обязательствам.

Если после завершения строительства не использованы все  средства, то они должны быть включены как доходы, полученные вне реализации, которые будут учтены при определении  налога на прибыль.

При выполнении работ хозяйственным  способом имеются некоторые отличия. Если взять налог на добавленную  стоимость, то согласно Налоговому кодексу (пп. 3 п.1 статьи 146) им облагаются работы, выполненные для собственных  нужд. При этом сумма налога исчисляется  из стоимости проведенных работ  согласно фактическим расходам строительной организации[5].

Работы, выполняемые частными предпринимателями для собственных  нужд, не облагаются налогом на добавленную  стоимость.

Вычетам могут подлежать  суммы налога на добавленную стоимость, которые строительная организация  израсходовала на приобретение материалов или услуг. Налоговым вычетам  могут подлежать суммы налога, начисленные на строительную организацию  при проведении работ по возведению здания для собственного потребления, в стоимость которого входят и  расходы, которые принимаются к  вычету при расчете налога на прибыль компании.

При взятии на учет построенного здания строительная компания должна перечислить сумму налога на добавленную  стоимость с учётом всех реальных расходов на его возведение. Организация  имеет право представить к вычету сумму налога, которая была уплачена поставщикам материалов, работ или услуг, которые применялись при возведении здания.

При хозяйственном способе  ведения строительства, в отличие  от подрядного, не выплачивается налог  на прибыль. Связано это с тем, что затраты строительной компании на строительство представляют собой  не расходы, а формируют стоимость  имущества. Исключением из этого  правила являются только расходы, которые  должны быть выплачены по расходам, которые являются процентами долговых обязательств[8].

 

 

1.3 Методы оценки  и анализа оборотных средств

 

Для осуществления процесса производства и реализации продукции  наряду с обеспечением предприятия  трудовыми ресурсами, основными  фондами необходимо и обеспечение  материальными ресурсами, как формирующих  саму продукцию, так и участвующих  в ее создании, т.е. наличие оборотных  фондов.

Оборотные фонды - это предметы труда, которые обладают стоимостью и переносят ее сразу в течение одного операционного цикла на готовую продукцию, одновременно меняя свою натуральную форму. Оборотные фонды, вкладываемые в производство и реализацию продукции, потребляются полностью и возмещаются сразу по окончании операционного цикла через цену товара.

Участвуя в производстве и реализации товара, оборотные фонды  непосредственно влияют на формирование затрат на производство и реализацию этого товара, на его качественные характеристики, а в конечном счете  и на размер прибыли от продаж. Поэтому  основными задачами анализа оборотных  фондов являются:

- анализ состава и структуры  оборотных фондов с целью выявления  основных элементов, которые оказывают  существенную роль в формировании  оборотных фондов, и факторов, влияющих  на их величину;

- оценка состояния норм  расхода материальных ресурсов;

- выявление степени обеспеченности  предприятия материальными ресурсами;

- определение уровня использования  оборотных фондов;

- определение влияния  факторов на изменение показателей  использования оборотных фондов  и выявление резервов повышения  их отдачи.

Информационной базой  для проведения анализа оборотных  фондов являются плановые и фактические  данные об объеме производства и реализации продукции, планы материально-технического обеспечения, форма №5 о затратах на производство, данные оперативного учета технологических служб  о состоянии нормирования материальных ресурсов, данные экономических служб  об определении нормативов производственных запасов и незавершенного производства, данные службы сбыта и маркетинга о нормативах запасов готовой  продукции, данные бухгалтерской и  финансовой служб о распределении  совокупного норматива затрат, а  также данные бухгалтерского баланса и др.

Для анализа оборотных  фондов важно, какую долю их величина составляет в общей сумме оборотных  средств предприятия, как меняется соотношение составляющих элементов, формирующих оборотные фонды.

Важнейшим элементом оборотных  фондов являются производственные запасы, которые участвуют в процессе производства и находятся на складе для обеспечения непрерывного процесса. В производственные запасы включаются:

- сырье, материальные  ресурсы, требующие затрат труда  для превращения в материалы;

- основные материалы - материальные ресурсы, формирующие  продукцию;

- покупные полуфабрикаты  - предметы труда, прошедшие обработку,  но требующие затрат труда  для превращения их в готовую  продукцию;

- комплектующие изделия  - конечная продукция, закупаемая  по кооперации и используемая  на стадии сборки;

- вспомогательные материалы  - непосредственно не входят в  годовую продукцию, но участвуют  в ее создании;

- топливо;

- тара;

- запасные части - предметы  труда, предназначенные для ремонта  основных фондов;

- малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы (МБП), используемые в качестве  средств труда в течение не  более 12 месяцев.

Производственные запасы, кроме МБП, оцениваются по фактической  себестоимости, определяемой исходя из фактически произведенных затрат на их изготовление или приобретение. В фактическую себестоимость  включаются:

- суммы, уплаченные по  договорам поставщикам, перечисленные  организациям за информацию, услуги, связанные с приобретением товара;

- таможенные пошлины и  иные платежи; 

- вознаграждения посредническим  организациям;

- затраты по заготовке  материально-производственных запасов  и доставке их до места использования;

- расходы по страхованию этих операций .

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату оприходования. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого  имущества, по которой оно было отражено в балансе у этой организации.

Если цена на производственные запасы в течение года снизилась  либо они материально устарели или  частично потеряли свои первоначальные свойства, предприятие обязано на 31 декабря каждого года проводить  уценку производственных запасов. Разница  в оценке относится на финансовые результаты предприятия, так как  фактическая себестоимость не подлежит изменению.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются в балансе по остаточной стоимости. Амортизация  начисляется либо линейным способом, т.е. пропорционально объему выполненных  работ, либо процентным способом исходя из фактической себестоимости и  ставки в 50 или 100% при передаче в  производство.

Фактическую себестоимость  производственных запасов, списываемых  в производство, определяют одним  из следующих методов:

- по себестоимости единицы  запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых  по времени приобретений (ФИФО).

По себестоимости каждой единицы оцениваются запасы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, камни и т.п.), или запасы, которые не могут в обычном порядке заменять друг друга.

По средней себестоимости  запасы оцениваются как частное отделения общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество.

Метод ФИФО основан на том, что запасы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Оценка запасов, находящихся на складе на конец месяца, проводится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости реализованной продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Метод, выбранный для оценки, должен быть единым для группы запасов  и применяться в течение всего  финансового года.

Запасы в незавершенном  производстве отражаются в балансе:

- по фактической или  нормативной (плановой) себестоимости;

- по прямым статьям  затрат;

- по стоимости сырья,  материалов, полуфабрикатов.

В единичном производстве незавершенное производство оценивается  по фактически производственным затратам.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, установленном предприятием: равномерно, пропорционально объему продукции и др. в течение периода, к которому они относятся.

 

1.4 Порядок формирования сметных затрат

 

Сметная стоимость строительства  предприятий, зданий и сооружений - это сумма денежных средств, необходимых  для его осуществления в соответствии с проектными материалами.

Сметная стоимость является основой для определения размера  капитальных вложений, финансирования строительства, формирования свободных (договорных) цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также  возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным  расчетом. Кроме того, на основе сметной  документации осуществляются также  учет и отчетность, хозяйственный  расчет и оценка деятельности строительно-монтажных  организаций и заказчиков. Исходя из сметной стоимости определяется в установленном порядке балансовая стоимость вводимых в действие основных средств по построенным предприятиям, зданиям и сооружениям.

Основанием для определения  сметной стоимости строительства  служат:

 

- проект и рабочая документация, включая чертежи, ведомости объемов  строительных и монтажных работ,  спецификации и ведомости на  оборудование, основные решения  по организации и очередности  строительства, принятые в проекте  организации строительства, пояснительные  записки к проектным материалам;

 

- действующие сметные  (в т.ч. ресурсные) нормативы,  а также отпускные цены на  оборудование, мебель и инвентарь; 

 

- отдельные, относящиеся  к соответствующей стройке решения  центральных и других органов  государственного управления.

При составлении смет (расчетов) инвестора и подрядчика на альтернативной основе могут применяться следующие  методы определения стоимости:

1) ресурсный; 

2) ресурсно-индексный; 

3) базисно-индексный. 

Ресурсный метод определения  цены предложения подрядчика предполагает расчет стоимости ресурсов с применением  средневзвешенных и (или) действующих (текущих) цен и тарифов на ресурсы  к нормативному их расходу (трудозатраты, затраты по эксплуатации машин и  механизмов, приобретению и доставке материалов, изделий и конструкций, возведению временных зданий и сооружений и др.).

Ресурсно-индексный метод  предполагает сочетание ресурсного и индексного методов определения  цены, т.е. стоимость ресурсов, на которые  имеются средневзвешенные и (или) действующие (текущие) цены, рассчитывается с применением  этих цен, а стоимость ресурсов, цены на которые отсутствуют, - с применением  индексов изменения стоимости, рассчитанных подрядчиком самостоятельно или  утверждаемых ежемесячно органами государственного управления по элементам затрат.

Базисно-индексный метод  предполагает применение к базисной сметной стоимости подрядных  работ экономически обоснованных индексов изменения стоимости строительно-монтажных  работ по элементам затрат, рассчитанных подрядчиком самостоятельно и утвержденных руководителем организации. В случае отсутствия у подрядных организаций  индексов изменения стоимости строительно-монтажных  работ, рассчитанных подрядчиком самостоятельно, применяются индексы, утверждаемые ежемесячно органами государственного управления. При этом стоимость материалов, изделий и конструкций определяется в соответствии с общими положениями  по применению индексов изменения стоимости  по укрупненным группам материалов, изделий и конструкций, которые  утверждаются приказом Минстройархитектуры  РБ ежемесячно.