Управление текущими издержками

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства — прямые затраты на материалы, т.е. затраты на сырье и материалы, которые используются в производстве, превращаются в готовый продукт в ходе производства.

Накладные расходы формируются в связи с обслуживанием производства и управлением им.

Обычно затраты подразделяются на постоянные и переменные. Однако существуют определенные виды затрат, обладающие свойствами как переменных, так и постоянных.

Переменные затраты  находятся в зависимости от изменения объема производства. При росте выпуска продукции растет сумма переменных издержек, и наоборот. Характер поведения переменных затрат представлен на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1.

Динамика  переменных затрат при изменении  объема продукции 

Если в общей сумме переменные затраты зависят от объема производства, то рассчитанные на единицу продукции являются постоянными.

Постоянные затраты  в сумме не изменяются при изменении  уровня деловой активности, однако, рассчитанные на единицу продукции, они изменяются при изменении объемов производства. К постоянным затратам относятся расходы на аренду, сумма начисленного износа, расходы по налогу на имущество и др. Постоянные затраты в своем поведении отличаются от переменных затрат. Если рассматривать очень длительный период, то все затраты имеют тенденцию к изменениям, колебаниям. Существенное изменение производственных мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и других производственных факторов приводит к увеличению или уменьшению постоянных затрат. Таким образом, затраты являются постоянными только внутри ограниченного периода времени. Для целей оперативного планирования и управления используют годовой отрезок времени. Ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными [5,222]. Характер поведения постоянных затрат представлен на рисунке 1.2.    

Рисунок 1.2.

Динамика  постоянных затрат при изменении  объема продукции

Важное значение для  анализа и управления издержками производства на предприятии с целью  их снижения имеет классификация  затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

Полупеременные (условно-переменные) затраты состоят из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение и переменных затрат того же вида, которые зависят в определенной степени от объема производства. Например, плата за услуги связи включает постоянную составляющую (абонентную плату) и переменные расходы по оплате, допустим, междугородных разговоров.

Полупостоянные, или дискретно (ступенчато) возрастающие, затраты являются постоянными для конкретного объема производства, а затем возрастают на постоянную величину. Примером таких расходов являются коммерческие расходы по реализации продукции организации.

Кроме того, затраты могут  быть классифицированы на: прямые и  косвенные.

Прямые затраты –  те, которые можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Косвенные затраты – нельзя непосредственно отнести к конкретному объекту затрат.

К прямым затратам, как  правило, относят материальные затраты  и затраты на оплату основного производственного персонала.

Косвенные затраты связаны  с производством ряда изделий:

• косвенные затраты на материалы (материалы, необходимые для производственного процесса, но которые в дальнейшем не становятся частью готового продукта);
• косвенные затраты на труд – затраты на содержание персонала, непосредственно не занятого изготовлением продукта, но услуги которого необходимы для производственного процесса;
• прочие накладные производственные расходы – амортизация зданий и оборудования, освещение и отопление, затраты обслуживающих производств [4,11].

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональных технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Одноэлементные представляют собой затраты состоящие из одного вида расходов: амортизационные отчисления, заработная плата и т.д.

Комплексные состоят  из разнородных элементов затрат: общехозяйственные, общепроизводственные, коммерческие расходы и т.п.

Текущие – это затраты  имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов. 

К единовременным затратам (или к однократным) относятся  расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции; на ввод в эксплуатацию новых производственных мощностей. Также в эту группу относят  расходы сезонных отраслей промышленности; на выплату единовременного вознаграждения трудящимся за выслугу лет и т.д.[8,138]. 
2. Определение оптимальной величины себестоимости продукции с использованием операционного анализа

Планирование, контроль и регулирование затрат непосредственно с изменением объема производства, делением издержек на переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные. Издержки  неодинаково зависят от изменения объема производства. Без понимания этой зависимости невозможно создать на предприятии эффективную систему управления затратами.

Обычно затраты разделяют  на постоянные и переменные. Однако, существуют определенные виды затрат, обладающие свойствами как переменных, так и постоянных.

Переменные затраты  зависят от изменения объема производства: при росте выпуска продукции растет сумма переменных затрат и наоборот.

Рост переменных затрат при увеличении объема производства может быть:

- прямо пропорциональным (линейным);

- более быстрым, чем рост объема производства;

- менее быстрым, чем этот рост.

Если в общей сумме переменные затраты зависят от объема производства, то рассчитанные на единицу продукции, они остаются постоянными.

Постоянные затраты  в сумме не меняются при изменении  уровня деловой активности предприятия, однако, рассчитанные на единицу продукции, они меняются при изменении объемов производства. К постоянным затратам относятся:

• расходы на аренду;
• сумма амортизационных отчислений;
• расходы по налогу на имущество и др.

Особое значение имеют  полупостоянные затраты. До определенного  объема выпуска продукции их сумма остается неизменной, а при  достижении этого объема – сумма затрат повышается. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции на участке необходимо задействовать еще одного мастера – оклад мастера скачкообразно увеличит сумму постоянных затрат.

Итак, постоянные затраты  отличаются от переменных. Однако, постоянные затраты остаются неизменными лишь внутри релевантного уровня объема производства, в границах которого можно с определенной уверенностью судить о деловой активности предприятия. В очень длительном периоде все затраты имеют тенденцию к колебаниям. Существенное изменение производственных мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и других производственных факторов приводит к увеличению или уменьшению постоянных затрат. Таким образом, затраты являются постоянными только внутри ограниченного периода времени.  Для целей оперативного планирования и управления используют годовой отрезок времени. Предполагается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат меняется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной  в течение определенного периода времени.

Пример полупеременных затрат: расходы на оплату телефонных услуг. Часть этих затрат составляет фиксированную сумму абонентской  платы, другая часть – оплата за междугородние и международные  разговоры – является переменной. Такие расходы анализируются не как единое целое, отдельные составляющие их компоненты  учитываются в группе постоянных и переменных затрат.

Соотношение между затратами  и объемом производства представлено на графике 2.1.[5,227].

График 2.1.

Соотношение между затратами и объемом производства

Общая сумма затрат

       (тыс.  руб.)

  800

 1

  600 2

 

400 3

200

Объем производства (шт.)

0 50 100                150 200

1 – переменные затраты;

2 – полупеременные  затраты;

3 – постоянные затраты.

Поскольку график зависимости представляет собой прямую линию, то функция может быть описана уравнением [6,172]:

y = a + bx,

где y – общая сумма затрат при объеме производства x;

x – объем производства, физических едениц;

a – уровень постоянных издержек;

b – ставка переменных издержек.

Это уравнение можно  представить и в другом виде [1,57]:

З = ПЗ + (ПрЗ * Х),

где З – общая сумма  затрат;

ПЗ – постоянные затраты;

ПрЗ – переменные затраты на единицу продукции;

Х – объем производства.

Поскольку полупеременные затраты  могут быть разделены на постоянную и переменную компоненты, то постоянная компонента – сумма  постоянных затрат за период, а переменная компонента – сумма переменных затрат на единицу продукции.

Соотношение суммы затрат и объема производства представлено на график 2.2. [2,308].

График 2.2.

Соотношение суммы затрат и объема производства

   Затраты, тыс.руб.

1600

 

1400       1

 

1200

 

1000

 

800

 2

600

400 3

200

0 Объем производства

Если объем производства выразить количеством проданных  единиц продукции Х, а цену реализации единицы обозначить ЦРед, то общая сумма выручки Вр будет равна[1,63]:

Вр = ЦРед * Х,

Взаимосвязь затрат, объема и прибыли представлена на графике 2.3. [5, 228].

 

 

 

График 2.3.

Взаимосвязь затрат, объема и прибыли

2000

1800

1600 Критическая точка                            Прибыль

1400 равновесия 3

1200 К

1000  Переменные

800 2                 расходы

600 1

400    Убытки

200

0                   50  100 150 200

 

Где 1 – постоянные расходы;

2 – полная себестоимость;

3 – выручка от реализации продукции.

В теории и практике отечественного учета группировке затрат на переменные и постоянные не уделялось должного внимания. В странах с развитой рыночной экономикой это деление  положено в основу современных систем управления затратами.

Современные  системы управления базируются на анализе зависимости между изменениями объема производства, выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли. Такой анализ получил название «операционного», от сокращения его английского наименования – CVP.

Операционный анализ – основной инструмент оперативного финансового  планирования на предприятии, который  позволяет отслеживать зависимость  финансовых результатов деятельности от затрат, объема производства и цены. В отличие от внешнего финансового анализа, результаты операционного (внутреннего) анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия.

Ключевыми элементами операционного  анализа являются:

• порог рентабельности;
• операционный рычаг;
• запас финансовой прочности.

CVP-анализ позволяет определить выручку, при которой предприятие не имеет ни убытков, ни прибыли. Такой объем выручки называют критической точкой. Для ее нахождения можно использовать 3 метода:

1. графический;
2. расчетный;
3. маржинальной прибыли.

Заметим также, что сила воздействия операционного рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж, для данной выручки от реализации.

На графике 2.3. точка, в которой линия выручки от реализации пересекает линию совокупных затрат, является критической (К). В ней суммарный объем выручки равен суммарным затратам (точка равновесия).

Точка равновесия не имеет  большого практического значения, так  как основное внимание обращено  на зону получения прибыли. Область  ниже критической точки – это область убытков. Область выше точки К – область прибыли.