Управление затратами предприятия, методы включения их в себестоимость

 

Расчет себестоимости  продукции позаказным методом. На предприятии ООО «Термика.Ру» расчет плановой себестоимости позаказным методом не целесообразен, так как  он очень трудоемкий, и считать себестоимость каждого заказа просто не целесообразно.

 

 

2.3 Анализ затрат и системы управления ими.

Анализ себестоимости продукции  имеет большое значение в системе  управления затратами. Он позволяет  выяснить тенденции изменения данного  показателя, выполнение плана по его  уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия.

Затраты при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой следующее уравнение:

З_общ. = å (VВП_i х b_iпл) + А_пл = å (VВП_общ. х Уд_i  х b_iпл) + А,   (4)

где

        З_общ. – общая сумма затрат на производство продукции;

        А – абсолютная  сумма постоянных расходов на  весь выпуск продукции;

        B – уровень  перемнных расходов на единицу  продукции

        VВП – объем  производства продукции.

 

                                                                                                  Таблица 7

Затраты на единицу продукции, тыс. руб.

Вид продукции	По плану			Фактически			Объем производства, изд.
	Всего	в том числе		Всего	в том числе		плановый	Фактический
		переменные	постоянные		переменные	постоянные
Асфальтобетонная смесь	1811,98	1558,46	253,52	1782,73	1516,93	265,8	47569	64980
Бетон	2496,51	2519,86	392,88	2875,07	2496,51	378,56	71	86

 

Полная плановая себестоимость  продукции за апрель месяц:

1. (47 569 х 1 558,46 + 71 х 2519,86) + (47 569 х 253.52 + 71 х 392,88) = 74 136 903,6 + 12 087 587, 36 = 86 224 490,96 руб.;

Полная фактическая себестоимость  продукции за апрель месяц:

2. (64 980 х 1 516,93 + 86 х 265,8) + (64 980 х 265,8 + 86 х 378,56) = 98 592 970,20 + 17 304 240,16 = 115 897 210,36 руб.;

 

Из данных таблицы видно, что  в связи с перевыполнением  плана по производству продукции  сумма затрат увеличилась Т.е. общая сумма затрат выше плановой на 29 672,72 тыс. руб. за счет перевыполнения плана объема производства продукции

Для изучения причин изменения себестоимости  анализируют отчетные калькуляции  по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу  продукции с плановым  по статьям  затрат.

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели. На примере проанализируем асфальтобетонную смесь. (таблица 9).

 

 

Таблица 8

Данные для факторного анализа себестоимости асфальтобетонной смеси за апрель месяц.

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем производства, шт.	47569	64980	+17411
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	12059,69	17271,68	-5211,99
Сумма переменных затрат на одно изделие, тыс. руб.	1558,46	1516,93	+41,53
Себестоимость одного изделия, тыс. руб.	1811,98	1782,73	- 29,25

Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости асфальтобетонной смеси:

      Апл  12059690

Спл = ¾¾¾ + bпл = ¾¾¾ + 1558,46 = 1811,97 руб.

VВПпл      47569

           Апл  12059690

Сусл1 = ¾¾¾ + bпл = ¾¾¾ + 1558,46 = 1744,05 руб.

VВПф        64980

           Аф    17271,68

Сусл2 = ¾¾¾ + bпл = ¾¾¾ + 1558,46 = 1824,26 руб.

VВПф          64980

           Аф            17271680

Сф = ¾¾¾ + bф = ¾¾¾  +  1516,93 = 1782,73 руб.

VВПф     64980

 

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составляет:

ΔС_общ. = С_ф – С_пл = 1782,73 – 1811,97 = - 29,24  руб.

В том числе за счет изменения

А) объема производства продукции:

ΔС_Vвп. = С_усл1 – С_пл = 1744,05 – 1811,97 = - 67,92 руб.

Б) суммы постоянных затрат:

ΔС_а. = С_усл2 – С_усл1= 1824,26 – 1744,05 =  + 80,21руб.

В) суммы удельных переменных затрат:

ΔС_b. = С_ф – С_усл2= 1782,73 – 1824,26 = - 41,53 руб.

Затем следует изучить себестоимость  продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные по асфальтобетонной смеси сравним с плановыми (таблица 10).

 

Таблица 9

Анализ себестоимости асфальтобетонной смеси по статьям затрат

Статья  затрат		Плановый  расчет затрат на производство 1 тонны  асфальтобетонной смеси на апрель 2012г.	Фактические затрат на производство 1 тонны асфальтобетонной смеси на апрель 2012г.
№	Наименование  статей расхода	Сумма  в руб.	Сумма в руб.
1	Сырье и материалы:	1409,26	1385,72
2	Э/энергия	30,99	30,99
3	Топливо на технологические  цели	40,50	43,00
4	Масло на технологические  цели	2,63	2,40
5	Страховые платежи	0,93	0,75
6	Амортизация о.с.	28,77	28,77
7	Налоги	10,67	10,21
8	з.плата	40,00	28,00
9	Коммунальные  платежи	2,60	12,46
10	Транспротные  расходы	66,07	47,81
	Итого затраты:	1632,42	1590,11
11	Накладные расходы (з.п управленчекого персонала, услуги связи, Охраны, хоз. Нужды, информац. Услуги и.т.д.) 11%	179,57	192,62
	Производственная  себестоимость:	1811,98	1782,73

 

Приведенные данные показывают, что  перерасход затрат произошел по статьям топливо на технологические цели, и коммунальные, по остальным статьям произошла экономия.

Определим на сколько увеличится прибыль при выпуске  асфальтобетонной смеси. Для этого используем следующую формулу:

П = VРП (Ц – b) – А      

где

П – прибыль;

VРП – объем реализации продукции;

Ц – цена единицы продукции;

B – переменные затраты на  единицу продукции;

А – постоянные затраты на весь выпуск объема продаж.

 

Эта формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня переменных и суммы  постоянных затрат. Исходные данные приведены в таблице 7.

 

Таблица 10

Данные для факторного анализа  прибыли по продукту асфальтобетонная смесь

 

Показатель	План	Факт
Объем реализации продукции, шт.	1811,98	1782,73
Цена единицы продукции,  руб.	1820,69	1820,69
Себестоимость изделия, руб.	1811,98	1782,73
В том числе переменные затраты,  руб.	1558,46	1516,93
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	12 059,69	17 271,68
Прибыль, тыс. руб.	414,33	2 466,64

 

Решение:

П_пл =  VРП _пл (Ц _пл – b _пл) – А _пл=(47 569 х (1 820,69–1558,46))/1000) – 12 059,69= 414,33 тыс. руб.

П_усл1 = VРП _ф (Ц _пл – b _пл) – А _пл=(64 980 х (1 820,69–1558,46))/1000) – 12 059,69= 4 980,02 тыс. руб.

 

П_усл2 = VРП _ф (Ц _ф – b _ф) – А _пл =(64 980 х (1 820,69–1 516,93))/1000) – 12 059,69= 7 678,63 тыс. руб.

.

П_ф =VРП _ф (Ц _ф – b _ф) – А _ф= (64 980 х (1 820,69–1 516,93))/1000) – 17 271,68 =   2 466,64 тыс. руб.

.

Общее изменение прибыли составляет:

ΔП_общ. = 2 466,64 – 414,33 = 2 052,31 тыс. руб.

В том числе за счет изменения:

• объема реализованной продукции ΔП_vрп. = П_усл1 - П_пл =  4980,02 – 414,33= 4 565,69 тыс. руб.
• удельных переменных затрат ΔП_b. = П_усл2 - П _усл1 = 7678,63 – 4 980,02 = 2 698,61 тыс. руб.
• суммы постоянных затрат ΔП_а. = П_ф - П _усл2 = 2466,64 – 7678,63 =- 5211,99 тыс. руб.

Таким образом, при уменьшении фактической себестоимости асфальтобетонной смеси на 29,25 рублей и увеличении объема продукции на 17411 тн., в апреле месяце, предприятие получило прибыль на 2 052,31 тыс. рублей больше.

 

 

      Заключение

                В данной работе был произведен  анализ плановой и фактической  себестоимости продукции, а так же анализ затрат при производстве продукции ООО «Термика.Ру», а именно асфальтобетонной смеси. Из проведенной работы можно сделать следующие выводы: Наиболее удобный и приемлемый метод учета затрат на предприятии ООО «Термика.Ру» является нормативный метод. Это объясняется рядом факторов: массовый характер производства. Для расчета плановой себестоимости продукции составляется нормативная калькуляция по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Статьи «Сырье и материалы» и «Покупные и комплектующие изделия» рассчитываются планово-экономическим отделом на основе норм, выданных лабораторией завода. Материальные расходы на производство продукции ежемесячно списываются в производство согласно нормам на приготовление асфальтобетонных смесей и бетона.

Косвенные расходы. Косвенные расходы  делятся на два вида продукции  асфальт и бетон. Для распределения  косвенных расходов за базу берется объем выпущенной продукции.

 Применение простого  метода калькулирования себестоимости  не целесообразно, так как нам  неоходимо заблаговременно знать плановую цену реализации продукции. Применение позаказного метода не целесообразно, так как позаказный метод продукции применяется в мелкосерийном и поштучном производстве. Это очень трудоемкий метод и никак не приемлем для массового производства. Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд пределов, а при производстве продукции ООО «Термика.Ру» используется только один передел. Следовательно пременение данного метода так же не целесообразно.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ – СПб.: Изд. Торговый дом «Герда», 2009, 448с.
2. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2007 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"
3. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2008 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02"
4. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2009г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)
5. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Артеменко В.Г.,  Белендир М.В. Финансовый анализ. М.: Изд. “Дис”, 2009г. – 128с.
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2010, 416с.
8. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2010, 480с.
9. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2010, 430с.
10. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйственного субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2011, 285с.
11. Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб.: Патер, 2010, 430с.
12. Вахрин П.И. Финансовый практикум: Учебное пособие. – М.: ИД «Дашков и К^о», 2009, 125с.
13. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы: Учебник для вузов. – М.: ИКЦ «Маркетинг», 2010, 320с.

¹ Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2010 с.55

² Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2010 с.122

³ Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2010 с.122

⁴ Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2010 с.123

⁵ Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2010 с.186

⁶ Баканов М.И. Теория экономического анализа.- М., 2010. С.385.

⁷ Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова М.И., Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.Элиста: АПП «Джонгар», 2011. с.218

⁸ Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2010

⁹ Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2011 с.234

¹⁰ Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М, новосибирск: НГАЭ и У, 2009. с.166

¹¹ Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2010 с.433

¹² Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2010 с.177

¹³ Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2010 с.276

¹ Раицкий К.А. Экономика предприятия.- М., 2010. С.889.

¹⁴ Бочаров В.В. Финансовый анализа. – Спб.: Финансовый анализ, 2010 с.430