Затраты на производство и реализацию продукции

Анализ состава и  структуры расходов ООО “Бомонд” показал, что расходы в отчетном периоде уменьшились на 44,7 %, в том числе издержки обращения увеличились на 150,9 %,  прочие операционные расходы уменьшились на 66,3 % и самое большое увеличение получили расходы на налог на прибыль – 468,9 %. Далее необходимо рассмотреть анализ динамики издержек обращения ООО “Бомонд” (табл.2.3.).

Таблица 2.3.

Анализ динамики издержек обращения торгового предприятия

Показатели	Годы			Темп изменения к 1-му году, %
	2010 год	2011 год	2012 год
А	2	3	4	5
Товарооборот, тыс.руб.	67630	89114	139132	205,7
Издержки обращения: сумма ,тыс. руб.	432	676	1020	236,1
уровень %	0,6	0,8	0,7	-

Анализируя данные динамики издержек обращения торгового предприятия  ООО “Бомонд”, необходимо отметить, что издержки обращения в денежном выражении от 2010 до 2012 года шли нарастающим темпом, при этом уровень издержек по отношению к розничному товарообороту варьировался. Изобразим это графически:

              Рис. 1. Анализ динамики издержек по сумме в организации, тыс. руб.

Рис. 2. 

Анализ динамики уровня издержек ООО “Бомонд”, тыс. руб.

Как видно из графика, максимальный уровень издержек приходился на 2011 год, в 2012 он опять пошел на снижение, это говорит о том, что предприятие нашло пути снижения издержек даже при условии повышения розничного товарооборота. Проанализируем состав и структуру издержек обращения ООО “Бомонд”.

Таблица 2.4.

Анализ состава  и структуры издержек обращения ООО “Бомонд” за отчетный период

Наименование статей издержек обращения	Сумма расходов				Отклонение (+;-)		Темп изменения, %
	прошлый год		отчетный период		по сумме, тыс. руб.	по удельному весу, %
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, т. руб.	удельный вес, %
Транспортные расходы	24,4	3,6	31,7	3,1	+7,3	-0,5	129,9
Расходы на оплату труда	252,7	37,4	334,8	32,8	+82,1	-4,6	132,5
Отчисления на социальные нужды	79,4	11,7	96,2	9,4	+16,8	-2,3	121,2
Амортизация основных средств	20,7	3,1	25,9	2,5	+5,2	-0,6	125,1
Расходы на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров	-	-	-	-	-	-	-
Расходы на рекламу	123,0	18,2	307,8	30,2	+184,8	+12,0	250,2
Прочие расходы	175,8	26,0	223,6	22,0	+47,8	-4,0	127,2
Итого	676	100,0	1020	100,	+344	-	150,9

Исходя из таблицы 2.4, можно отметить, что наиболее значимой статьей расходов являются расходы на оплату труда.

Увеличение расходов на оплату труда связано с увеличением численности персонала и повышением среднемесячной заработной платы 1 работника (2011- 252,7 тыс. руб. 2012 – 334,8 – тыс. руб.).

Расходы, вложенные на статью “Прочие расходы” увеличились  в отчетном году за счет капитального ремонта основных средств, резерва на 13 зарплату и охрану труда (2011-175,8 тыс. руб. 2012 - 223,6 тыс. руб.). Также произошло увеличение расходов на рекламу, это в первую очередь связано с расширением самого предприятия и внедрением на рынок новых видов продукции (2011 –123 тыс. руб. 2012 – 307,8 тыс. руб.). Также произошло увеличение расходов на социальные нужды персонала (2011 – 79,4 тыс. руб. 2012 –96,2 тыс. руб.). Самую малую часть расходов составляют транспортные расходы и амортизация основных средств.

Существенным  моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резерва снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых) табл.2.5.

Данные табл.2.5. показывают, что у предприятия возникла значительная экономия по материальным затратам на 2030 тыс.руб, в том числе за счет уменьшения расходов сырья и материалов, энергии, а также расходов по работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных с Амортизацией основных фондов, на 54 тыс. руб. и прочих затрат, в том числе за счет экономии по арендной плате; отчислениям в ремонтный фонд; оплате услуг сторонних организации; снижению налогов, включаемых в себестоимость продукции.

Таблица. 2.5.

Структура затрат по экономическим элементам

Показатель	По смете		Фактически		Отклонения от сметы (+, -)
	сумма т.р.	уд.вес.	сумма т.р.	уд.вес.	сумма т.р.	уд.вес.
А	1	2	3	4	5	6
Материальные затраты - всего В том числе	301132,5	71,40	28102,5	65,64	-2030	-5,76
сырье и материалы	26630	63,10	22431,5	52,39	-4198,5	-10,71
работы и услуги производственного  характера, выполненные сторонними организациями	6795	1,61	653	1,53	-26,5	-0,08
теплоэнергия	768	1,82	2415,5	5,64	+1647,5	+3,82
электрическая энергия	1397	3,31	1046	2,44	-351	-0,87
Вода	658	1,56	1556,5	3,64	+898,5	+2,08
Затраты на оплату труда	4642	11,00	7140,5	16,68	+2498,5	+5,68
Отчисления на социальные нужды	1549	3,67	2432,5	5,68	+883,5	+2,01
Амортизация основных фондов	2575	0,61	203,5	0,47	-54	-0,14
Прочие затраты - всего	5621,5	13,32	4936,5	11,53	-685	-2,29
В том числе
арендная плата	1688	4,00	1423,5	-3.32	-264,5	-0,68
представительские расходы
суточные и подъемные	169	0,40	158	0,37	-11	-0,03
налоги, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг)	2011,5	4,75	1809,5	4.23	-195	-0,52
отчисления в ремонтный фонд	342	0,81	290	0,68	-52	-0,13
оплата труда сторонних организаций	1418	3,36	1255,5	2,93	-162,5	-0,43
Из них
связи	472,5	1,12	335,5	0,78	137	-0,34
рекламных агентств и аудиторских  организаций	135	-,32	118	0,28	-17	-0,04
образования	67,5	0,16	24,5	0,06	-43	-0,10
вневедомственной охраны	46,5	0,11	315	0,07	-15	-0,04
по ремонтно-профилактическим работам	190	0,45	232,5	0,54	+42,5	+0,09
транспортные услуги	304	0,72	197	0,46	-107	-0,26
другие услуги	202,5	0,48	316,5	0,74	+114	+0,26
Итого затрат на производство	42202,5	100	42815,5	100	+613	-

Вместе с тем можно (отметить существенный перерасход по затратам на оплату труда (2498,5 тыс. руб.) и отчислениям на социальные нужды (на 883,5 тыс. руб.), а также по теплоэнергии и воде (соответственно на 1647,5 тыс. руб. и 898,5 руб.) в составе   элемента "Материальные затраты".

При этом следует учесть что представленные в табл. сметные значения затрат пересчитаны на фактический объем выпущенной продукции. Данное обстоятельство позволяет нам уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расхода материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводительных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход по топливу и воде.

Отмеченные  отклонения фактических затрат от их плановых значений повлияли на изменение  их структуры. В частности, уменьшилась  доля материальных и прочих затрат в себестоимости продукции.

Одновременно  возросла доля затрат на оплату труда  и отчислений на социальные нужды, что  обусловлено перерасходом по ним  в сравнении со сметными значениями. Поэтому на следующем этапе анализа  необходимо определить, по каким статьям  затратам видам (группам) выпускаемой продукции, центрам ответственности возникли отклонения. Необходимо проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькулятор не только в целом за год, но и ежемесячно, что позволит выясни целевое использование средств на изготовление продукции, организацию производства, обслуживание и управление.

Таблица 2.6.

Структура производственной себестоимости по статьям затрат

Статьи затрат	По плану		Фактически		Отклонения от сметы (+, -)
	сумма т.р.	уд.вес.	сумма т.р.	уд.вес.	сумма т.р.	уд.вес.
А	1	2	3	4	5	6
Сырье и основные материалы	14641	34,7	1274,9	29,8	-1892	-4,9
Вспомогательные материалы	6068,5	14,4	600,5	14,0	-635	-0,4
ТЗР	2182,5	5,2	2274,5	5,3	+246,5	+0,1
Заработная плата производственных рабочих	2397,5	5,7	2290	5,3	-107,5	-0,4
Отчисления на социальные нужды	913,5	2,1	877,5	2,0	-36	-0,1
Общепроизводственные расходы	9040	21,4	10859	25,4	+1819	+4.0
Общехозяйственные расходы	1959,5	16,5	7820	0,1	+616	+1,6
Потери от брака	1959,5	-	30,5	0,1	+30,5	+0,1
Производственная себестоимость	42202,5	100	42815,5	10	+613

Таким образом, исследование производственной себестоимости продукции по статьям  калькулирования способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения. Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным статьям и изменений в структуре производственной себестоимости продукции в целом по предприятию (табл.2.6.)

Сделанные по данным табл.2.6. выводы практически полностью могут быть использованы для оценки изменений производственной себестоимости выпускаемых арматурным цехом  готовой продукции на основании информации табл.2.7.

Таблица 2.7.

Производственная  себестоимость продукции

Показатель	В плановых нормах и ценах		В фактических нормах и ценах		Отклонения от сметы (+, -)
	сумма т.р.	уд.вес.	сумма т.р.	уд.вес.	сумма т.р.	уд.вес.
А	1	2	3	4	5	6
Сырье и основные материалы	8941,5	41,8	8173,5	37,1	-768	-4,7
Вспомогательные материалы	3530,5	16,6	3906,5	17,7	+376	+1.1
ТЗР	1288,5	6,1	1467	6,7	+178,5	+0,6
Итого прямые материальные затраты	13760,5	64,5	13547	61,5	-213,5	-3,0
Заработная плата производственных рабочих	780,5	3,7	721	3,3	-59,5	-0,4
Отчисления на социальные нужды	297,5	1,4	273	1,2	-24,5	-0,2
Общепроизводственные расходы	4077	19,1	4875	22,1	+798	+3,0
Потери от брака	-	-	9,5	0,04	+9,5	+0,04
Общехозяйственные расходы	2407	11,3	2615	11,9	+208	0,6
Итого производственная себестоимость	21322,5	100	22040,5	100	7182,5

Исключение  составляет увеличение расходов вспомогательных  материалов на 376 тыс.руб., что помимо сумм перерасхода по цеховым, общехозяйственным, транспортно-заготовительным расходам, а также потерь от брака является существенной величиной внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли от ее производства. Общая их величина по цеху составляет 7570 тыс.руб (376+178,5+798+9,5+208), причем большую их сумму представляют резервы снижения расходов на управление и обслуживание производства (798 тыс.руб.)

Отмеченные  изменения в себестоимости продукции  цеха обусловили сдвиги в ее структуре. Как в целом по предприятию (табл.2.5.) здесь наибольший удельный вес занимают прямые материальные затраты (61,5%), вместе с тем за счет экономии, полученной по данному виду затрат, эта цифра снизилась на 3%. Одновременно на такую же величину возросли цеховые расходы, увеличилась доля общехозяйственных и транспортно-заготовительных расходов. Поэтому в ходе внутрихозяйственного контроля необходимо более детально исследовать указанные статьи затрат и в первую очередь цеховые расходы, удельный вес которых составил 22,1% вместо 19,1% по плану. Аналогичным образом следует провести анализ себестоимости продукции, выпускаемой другими производственными подразделениями предприятия. 

 

2.3. Анализ влияния факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых значений

Анализ  производственной себестоимости продукции по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным табл.2.5., в фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет 49,1% (29,8+14,0+5.3), а заработной платы производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды - 7,3% (5.3+2,0) Поэтому на следующем этапе анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых (Нормативных) значений. Среди таких факторов следует выделить Бомонд основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.

Отклонение  прямых затрат за счет изменения объема выпуска продукции (∆S^ПЗ _N ) рассчитывается по формуле

∆S^ПЗ _N=∆S^ПЗ ₀х ∆N %

                           100

где ∆S^ПЗ ₀ ^— плановое значение прямых затрат;

∆N %— прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом, %.

Следует отметить, что в рассматриваемом примере в качестве плановых и фактических оптовых цен выступают единые цены прайс-листа, которые за отчетный период не изменились. Таким образом, цены, принятые в плане, соответствуют фактическим ценам на выпускаемую продукцию. В связи с этим на отклонение по прямым затратам будет оказывать влияние только изменение ее объема в натуральном выражении. При этом прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом следует рассчитывать по формуле