Аудит основных средств

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должно включать: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Изложение общих  результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита; общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства КР при совершении финансово-хозяйственных операций.

    Оценка  общих результатов проверки состояния  внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

• Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна включать: название данной части; кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание а нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Итоговая  часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — "Заключение аудитора".

В итоговой части  должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Кыргызской Республики и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.

В итоговой части  должно быть описано распределение  ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая  часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую  деятельность в Кыргызской Республики и не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности КР по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Кыргызской Республики.

В условно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Кыргызской Республики.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Кыргызской Республики.

3.3  Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям.

        К аудиторам часто обращаются с просьбой дать заключение по исследованию каких-либо определенных аспектов финансовой отчетности. Наиболее распространенный случай - это специальное заключение о продаже розничного магазина в торговом центре, которое должно служить основой для арендной платы. Другими распространенными случаями являются заключения о пошлинах, участии в прибылях и резервах на уплату подоходного налога.  Руководством для засвидетельствования специальных элементов, отчетов или позиций служит "Специальные заключения", посвященные договору именно этого типа.

Таким договором  может быть и договор о согласованных  процедурах. В принципе это похоже на обычный аудит, хотя и не охватывает финансовую отчетность в полном объеме. Есть два основных признака, отличающих аудиторское заключение по специальным элементам, отчетам или позициям от заключений, представляющих собой элемент обычного аудита:

• Существенность определяется по исследуемым элементам, отчетам или 
  позициям, а не по отчетности в целом. Поэтому, как правило, воз 
  растает потребность в более значительном объеме свидетельств, нежели 
  тот, какой требовался бы, если бы контролируемая позиция представляла собой одну из многих частей   отчетности.   Например, если заключение   в   отношении   отчета о торгах делается обособленно, то существенная погрешность меньше той, которая учитывалась бы при продаже как одной из многих позиций, о каковых представляется заключение при обычном аудите.
• Стандартное заключение о соблюдении общепринятых бухгалтерских 
  принципов вообще нельзя применять» поскольку такой отчет им не со 
  ответствует.

В заключении о специальных элементах, отчетах  или позициях должен быть перечислен ряд характерных признаков:

• Идентифицируются специальные элементы или позиции.
• В заключении сообщается, было ли исследование проведено в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами.
• Дано описание базы для представления специальных элементов, отчетов или позиций, а также приведены условия договора, определяющие эту базу.
• Указан и описан источник значимых разъяснений, данных клиентом 
  относительно заключения соответствующего договора.
• Имеется ссылка на соответствие базы для предшествующих лет,
• Отражено мнение о достоверности представленного отчета на указан 
  ной базе.

Если сфера  исследования специальных позиций  ограничена, то может выполняться договор о согласованных процедурах. Заключение о специ альных элементах, отчетах или позициях, предусматривающее согласованные процедуры, несколько отличается от заключений, в которых аудитор избирает все надлежащие процедуры. Перечистим такие специальные элементы:

 Специальные  алименты, отчеты и позиции, по  которым применены ее согласованные  процедуры;

• Предусмотренные условия публикации заключения;
• Перечень выполненных процедур;
• Сообщение о полученных учетных данных;
• Отрицательное мнение о специальных элементах, отчетах и позициях;
• Оговорка о том, что заключение представлено только по специальным 
  элементам, отчетам или позициям и не распространяется на финансовую отчетность клиента в целом;

Аудиторское заключение специального назначения – это заключение по специфической финансовой информации, подготовленной для специальной  цели, в частности:

об отдельных компонентах  финансовой отчетности;

о финансовой отчетности, подготовленной для определенной цели на другой основе учета;

об отчетности о налогообложении  прибыли;

о реальности дебиторской  задолженности;

о выполнении контрактов;

об обоснованности распределения  прибыли;

о сводной (консолидированной) отчетности;

Если финансовая отчетность нестандартна и подготовлена для  специальной цели, аудитор должен сделать ссылку на это в своем  заключении и убедится, что основа отчетности непротиворечит законодательным, нормативным и инструктивным  материалам.При проверке отдельных компонентов финансовой отчетности (например, дебиторской задолженности, материально-производственных запасов, выплаченных налогов) аудитору необходимо помнить о взаимосвязи отдельных показателей отчетности и оценивать материальное взаимодействие отдельных статей финансовой отчетности. Кроме того, необходимо оценить материальность проверяемых статей.

При проверке отчетов  об исполнении контрактов аудитор при  выражении своего мнения должен указать, выполнило ли предприятие требования соглашения.В некоторых случаях предприятия готовят сводную (консолидированную) финансовую отчетность, отличную от официально утвержденной, для информирования групп пользователей, заинтересованных только в основных моментах финансовой эффективности и финансового состояния предприятия.  Если бухгалтер-эксперт не имеет предложений по уточнению специальных элементов, отчетов или позиций, то он может отметить этот факт.    ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОСТАВЛЕНИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЙ.

 Весьма важно, чтобы аудитор разграничивал ответственность за первичную финансовую отчетность и за информацию, которая ее сопровождает. Во втором случае аудитор, как правило, не проводит достаточно детализированный аудит, однако в некоторых случаях для обоснования своих выводов об информации, сопровождающей основную финансовую отчетность, он может положиться на то, что эта финансовая отчетность представлена объективно. Стандарты составления аудиторских заключений требуют, чтобы аудитор сделал четкий вывод об уровне ответственности, который он принимает на себя в отношении дополнительной информации.Однако в настоящее время разрешены заключения лишь двух тюки с отражением позитивного мнения- (свидетельствующего о высокой степени уверенности) или с отказом от мнения (т.е. отсутствием   уверенности). Так, если аудитор не смог собрать достаточного количества свидетельств для того, чтобы выразить безоговорочно позитивное мнение по результатам исследования информации, сопровождающей основную финансовую отчетность,  чтобы к стандартному аудиторскому заключению был добавлен опровергающий абзац Мы выполняли исследование, чтобы высказать мнение об основной финансовой отчетности в целом.

Заключение

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности  их использования. Эффективность использования  основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств – отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств –  проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Программу внутреннего  контроля основных средств и соответствующих  хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций  таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего  контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при  большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой  организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.