Способы и приемы оптимизации бизнеса при помощи оффшорной компании

Средства, находящиеся  на оффшорном банковском счете, не облагаются подоходным налогом. Они свободно реинвестируются  на территории государства, где этот коммерсант имеет статус резидента. Поэтому в банках оффшорных зон предприниматели открывают три счета: оборотного капитала, счет по доходам с капитала и счет, на который будет поступать чистая прибыль.

Средства от продажи  любых активов зачисляются на счет по доходам с капитала, а  чистая прибыль сразу отделяется от оборотного капитала. Средства, находящиеся на счете, где хранится оборотный капитал, переводятся в любую страну в соответствии с коммерческой деятельностью предпринимателя. Обеспечение законности полученных от сделок средств – одна из главных задач предпринимателя, которая достигается включением этого капитала в международную банковскую систему.

Важный вопрос оффшорного бизнеса – какой валюте отдать предпочтение для финансовых операций. Специалисты советуют избегать трансакций в долларах США. Дело в том, что через какую бы оффшорную зону не осуществлялась та или иная сделка, все долларовые трансакции тщательно проверяются Департаментом по контролю за зарубежными активами США (OFFICE OF FOREIGN ASSET CONTROL (OFAC). OFAC, располагающий сведениями о незаконных сделках, наделен правом вызова в Федеральный суд Нью-Йорка любого человека, под угрозой замораживания его финансовых средств. История по «отмыванию» средств через Bank of New York и начатое в связи с этим расследование в США в октябре 1999 года – реальность, ввиду которой все большее количество банков отказывается проводить сделки в долларах с представителями «налоговых гаваней».

Столь стремительное  развитие оффшорного бизнеса не осталось без внимания Банка России. Серия  нормативных актов, изданных ЦБ РФ в 1998-1999гг., отражает его намерения навести порядок на внутреннем рынке страны. Цель этих указаний – разработать механизм, препятствующий бегству капитала из России. Теперь российские уполномоченные банки, как органы валютного контроля, станут не только более внимательно относится к контрактам своих клиентов, но и будут готовы к более тщательным проверкам со стороны Банка России, Государственной налоговой инспекции и Государственного таможенного комитета на предмет уклонения от налогов, укрывательства валютных прибылей и утечки капитала.

Развитие телекоммуникационных средств связи, которое нашло  отражение в различных банковских технологиях, не осталось без внимания банкиров и контролирующих органов. Так, Интернет по сути – универсальный  торговый комплекс, через который можно круглосуточно осуществлять покупку и продажу товаров, услуг, акций, перевод средств из одного банка в другой, перечисления средств, в том числе и на оффшорный счет.

Новые банковские технологии, реализуемые в оффшорных юрисдикциях, ведут к разрастанию финансово-банковских структур и созданию специальных оффшорных финансово-банковских комиссий, в задачу которых входит разработка единой стратегии действий для преодоления конкуренций в сфере оффшорного бизнеса.

При проведении любых финансовых операций следует помнить, что самое ценное в мире – это информация. Обобщая мировой опыт, можно сделать вывод, что сегодня существует три места, где в том или ином виде накапливается информация о финансовой деятельности компании, которую можно получить в соответствии с местными законами. Это страна регистрации компании; банки, где открыты счета компании; страна осуществления хозяйственной деятельности.

Коммерческие компании, банки, и всемирные организации, использующие глобальные телекоммуникационные и транспортные линии, нуждаются в обмене коммерческой и финансовой информации на международном уровне. Обмен информацией важен не только для инвесторов, общественности, но и для юрисдикций, заботящихся о своей репутации. Примечателен опыт Кипра, который обязывает все зарегистрированные в этой юрисдикции компании публиковать годовой финансовый отчет, проводить ежегодный аудит, иметь зарегистрированный офис и т.д.

В последние годы, в  связи с конкуренцией на рынке  оффшорных услуг, оффшорное законодательство некоторых юрисдикций претерпело значительные изменения. Так, частично были сняты ограничения на наличие функционирующего офиса компаний в стране регистрации с одновременно предоставляемыми привилегиями, вытекающими из соглашений об устранении двойного налогообложении. К таким юрисдикциям относится Гибралтар, острова Мэн, Джерси и др.

В настоящее время  оффшорные территории находятся  на переднем крае экспериментов в  области налогового, корпоративного, инвестиционного, страхового, трастового, лизингового и банковского законодательств. Будущее оффшорных схем будут строиться не только на внешнеторговых контрактах, но и на лизинговых, трастовых, комиссионных, страховых и других договорно-правовых формах осуществления сложных коммерческих сделок.

В современном оффшорном бизнесе сформировались разнообразные модификации оффшорных форм деловой активности. Все более актуальной становится возможность создания не только отдельных оффшорных фирм, но и схем, включающих в себя как оффшорные, так и неоффшорные фирмы. Для финансового обслуживания такой группы предприятий целесообразно создание оффшорных банков, трастовых, финансовых и других компаний. Появление оффшорных взаимных фондов и инвестиционных компаний в начале 90-х годов, которое отмечалось во всех основных оффшорных зонах, стало одним из наиболее характерных элементов «инвестиционного бума». Оффшорный взаимный фонд вскоре будет одним из более популярных инструментов оффшорного бизнеса, особенно для российских компаний финансово-инвестиционного профиля. Типовая структура финансово-инвестиционного холдинга представлена на схеме в Приложении 2.

Сегодня сформировался  достаточно широкий спектр оффшорных  услуг, обслуживающих самые разнообразные  потребности физических и юридических  лиц. Внешнеторговые финансовые операции, инвестиции, валютный дилинг, доверительное управление зарубежным имуществом, трансфертные операции и обеспечение внутрифирменного перераспределения активов и доходов с учетом особенностей международных налоговых соглашений, построение транснациональных компаний и компаний холдингового типа – таков далеко не полный перечень операций, предполагающий использование оффшорных и других «льготных» зарубежных компаний. Оффшорным формам деловой активности отводится ведущая роль в формировании транснациональных хозяйственных связей, когда оффшорные и различные «льготные» компании будут выстраиваться в систему внешних филиалов российского предприятия.

2.1. Основные сведения  об устранении двойного налогообложения

Анализ соглашений об устранении двойного налогообложения – это важный элемент разработки оффшорных схем, о которых говорилось выше, и планирования международного бизнеса. Эти соглашения относятся к нормативно-договорной базе оффшорного бизнеса. Они регулируют два основных вопроса – сферу налоговой ответственности иностранных юридических лиц и их представительств, а также порядок налогообложения доходов юридических и физических лиц, переведенных из одной доваривающейся страны в другую.

С чем связана необходимость  соглашений об устранении двойного налогообложения? В каждом государстве действует определенная система устранения (или снижения) двойного налогообложения на внутренние доходы. Иными словами, не допускается, чтобы один и тот же доход облагался налогом дважды – при образовании и распределении доходов (налог на прибыль и налог «у источника») и на стадии зачисления его в доход физического лица или фирмы конечных акционеров.

Однако если источник дохода находится  в одном государстве, а его  получатель – резидент другого государства, то существует риск, что один и тот же доход будет облагаться налогом два раза. В этом случае необходима особая система устранения двойного налогообложения на доходы, перемещенные из одной юрисдикции в другую. Порядок налогообложения зарубежных доходов резидентов регулируется национальным законодательством, а также двусторонними соглашениями об устранении двойного налогообложения.

Существует ряд способов устранения двойного налогообложения. Наиболее часто  используется налоговый кредит, или  зачет (tax credit), и освобождение от налогов (tax exemption). Налоговый кредит заключается в зачете налогов, уплаченных за рубежом при исчислении внутреннего налога. Это означает, что если ставка налога за рубежом превышает внутреннюю, то платить ничего не надо. Если она ниже, то уплачивается разница.

Налоговый кредит применяется в  США, ФРГ, Японии, Италии, Великобритании, Бельгии, Норвегии, Греции, Австрии, Ирландии для всех резидентов фирм. В Люксембурге  налоговый кредит предоставляется  только на основании соответствующего положения соглашения об устранении двойного налогообложения.

Другим распространенным способом устранения двойного налогообложения  является система освобождения от налогов (tax exemption). Она предусматривает полное исключение иностранных прибылей из налогообложения либо в стране материнской фирмы, либо в стране – источнике доходов.

Освобождение от налогов  предоставляется обычно только при  наличие соответствующего соглашения. Система освобождения от налогов  действует в таких странах, как  Австралия, Франция, Нидерланды, Швейцария, Лихтенштейн (частично). При расчетах с этой группой стран особое внимание следует уделить тому, чтобы условия сделок подпадали под действие налоговых соглашений. В отдельных случаях применяется третья из возможных систем – вычитание налогов (tax deduction). Часто в законодательстве и договорной базе содержится комбинация различных способов устранения двойного налогообложения.

Мы рассмотрели действие различных систем устранения двойного налогообложения на примере (см. таблицу). Все данные в ней условные и приведены с расчетом, что налог на прибыль в стране-источнике доходов составляет 40%, а в стране-получателе – 60%. В таблице имеются существенные упрощения реальной картины: предполагается, что весь доход дочерней фирмы распределяется на дивиденды, а налог «у источника» - «withholding tax» - отсутствует.

Россия придерживается второй из двух систем – системы  освобождения от налогов. Однако конкретные правила устранения двойного налогообложения определяются национальным законодательством участников налогового соглашения.

Необходимо учитывать, что во многих случаях эти правила  зависят от того, касаются ли они  доходов независимых юридических  лиц, дочерних фирм, от долевых участий, представительств и филиалов и т.д.

В ходе налогового планирования с применением оффшорных фирм налоговые потери могут быть снижены  путем выбора оптимального маршрута перевода доходов. Для этого налоговая  схема может предусматривать  создание промежуточных фирм в  благоприятных налоговых юрисдикциях. Таким образом, доходы проводятся по наиболее благоприятным юрисдикциям, располагающим удобными налоговыми соглашениями. Налоговая схема такого рода должна учитывать особенности налогообложения в стране – источнике доходов, режим налогообложения зарубежных доходов, промежуточных и конечных пунктов, а также условий соглашений об устранении двойного налогообложения, заключенных различными странами. Оптимальный вариант выбирается путем рассмотрения всех возможных альтернатив.

3. Оффшорный бизнес: основные принципы, формы и роль в международных экономических отношениях

Оффшорная компания –  это термин, характеризующий особый организационно-юридический статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь. Такой статус обычно связан с требованием проведения деловых операций за пределами юрисдикции, где данная оффшорная компания официально зарегистрирована. Только в этом случае оффшорная компания освобождается от всех  или от большинства налогов на территории материнской юрисдикции. Законодательство, как правило, предписывает, чтобы управление оффшорной компанией, включая учреждения функционирующего офиса, также осуществлялось вне территории регистрации. Иными словами, оффшорная компания в большинстве случаев не может быть резидентом своей официальной юрисдикции. С юридической точки зрения оффшорная компания ничем не отличается от других компаний предприятия. Главной особенностью является ее нерезидентный статус. Это значит, что центр управления и контроля оффшорной фирмы находится за рубежом. Для ее функционирования достаточно наличия формальных атрибутов компании – владельцев, директоров (обычно не менее двух), устава, банковского счета, комплекта регистрационных документов. Можно выделить пять основных характеристик оффшорных компаний: