Учетная политика предприятия

Учетная политика для бухгалтерского учета.

Начиная с 2009 г. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н утверждено новое  ПБУ 1/2008, регулирующее правила формирования и раскрытия учетной политики организаций (кроме бюджетных и  кредитных).

В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» организации, руководствуясь законодательством  РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский  учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей  структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Принятая организацией учетная  политика утверждается приказом или  распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (п. 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском  учете) и применяется последовательно  из года в год. Следовательно, организация  не должна ежегодно издавать новый  приказ об учетной политике.

Согласно п. 4 ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ принятая организацией учетная  политика может изменяться только в  определенных случаях, а именно: при  изменении законодательства РФ или  нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или  существенного изменения условий  ее деятельности. В целях обеспечения  сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового  года.

Кроме того, п. 16 ПБУ 1/98 разрешает вносить  в учетную политику изменения  в следующих случаях:

1) при разработке организацией  новых способов ведения бухгалтерского  учета;

2) при существенном изменении  условий деятельности организации.  Как правило, такие изменения  бывают связаны с реорганизацией  предприятия (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием), со сменой собственников, видов  деятельности и т.д.

Прежде всего, в учетной политике для целей бухгалтерского учета  необходимо отразить, в каком объеме организация будет вести бухгалтерский  учет. Здесь возможны следующие способы: либо в полном объеме, то есть по всем хозяйственным операциям, либо только по основным средствам и НМА.

При любом способе ведения бухгалтерского учета организация в своей  учетной политике должна установить лимит стоимости активов со сроком полезного использования более 12 месяцев, включаемых в состав материально-производственных запасов, а также способ начисления амортизации по ОС и НМА.

Согласнопункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: «Активы, в отношении которых  выполняются условия, предусмотренные  в пункте 4 настоящего Положения, и  стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут  отражаться в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в  составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения  сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением».

Следовательно, в учетной политике в обязательном порядке необходимо установить лимит «малоценных» ОС и  указать, на каком балансовом счете  они будут учитываться (счет 10 или 01).

Если организация примет решение  учитывать активы стоимостью не более 20 000 руб. на балансовом счете 01 «Основные  средства», то их стоимость будет  погашаться через амортизацию в  течение установленного срока полезного  использования.

Если «малоценные» активы будут  учитываться на счете 10 «Материалы», то списать их стоимость на затраты  можно в момент передачи их в эксплуатацию.

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

4) способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в  течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

Учет нематериальных активов установлен ПБУ 14/2000, утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. 91н. В соответствии с п. 15 Положения амортизация нематериальных активов производится одним из следующих  способов начисления амортизационных  отчислений:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Также в учетной политике необходимо указать, каким способом будут устанавливаться  сроки полезного использования  ОС и НМА.

В бухгалтерском учете срок полезного  использования определяется организацией при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», определение срока полезного  использования объекта ОС производится исходя из:

1) ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других  ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Сроки полезного использования  НМА устанавливаются одним из следующих способов:

1) срок действия патента, свидетельства  и других ограничений;

2) ожидаемый срок использования  НМА;

3) срок, установленный исходя из  количества продукции или иного  натурального показателя объема  работ.

В том случае, если по НМА невозможно определить срок полезного использования, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Организации-«упрощенцы» в своей  учетной политике должны отразить правила  документооборота.

Данный раздел вызывает много вопросов у бухгалтеров при составлении  учетной политики, так как в  хозяйственной деятельности организаций  используется большое количество первичных  учетных документов.

Под документооборотом следует  понимать создание внутри организации, а также получение от других организаций  документов, принятие их к учету, обработку  и передачу в архив.

В данном разделе учетной политики организация утверждает систему  документооборота, которая регламентирует следующие вопросы:

1) порядок создания первичных  учетных документов;

2) контроль правильности заполнения  форм первичных учетных документов;

3) порядок и сроки передачи  первичных учетных документов  в бухгалтерию;

4) порядок передачи первичных  учетных документов в архив.

График документооборота может  быть оформлен схемой или перечнем работ по созданию, проверке и обработке  документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также  всеми исполнителями с указанием  взаимосвязи документов и сроков выполнения работ.

Обязательным в учетной политике для всех «упрощенцев» является отражение  порядка и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации  за исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Напомним, что  проведение инвентаризации обязательно  в следующих случаях:

1) при передаче имущества в  аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

2) перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально ответственных  лиц;

4) при выявлении фактов хищения,  злоупотребления или порчи имущества;

5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

6) при реорганизации или ликвидации  организации;

7) в других случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

При установлении сроков проведения инвентаризации необходимо учитывать, что Методические указания разрешают  проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз  в пять лет.

Те организации, которые не ведут  бухгалтерский учет в полном объеме, также проводят инвентаризацию ОС и  НМА в соответствии с требованиями учетного законодательства.

Если организация, применяющая  УСН, ведет бухгалтерский учет в  полном объеме, то в своей учетной  политике она должна отразить:

1) рабочий план счетов бухгалтерского  учета;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов, а также формы документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности.

Согласно п. 9 Положения по ведению  бухгалтерского учета, рабочий план счетов бухгалтерского учета разрабатывается  организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого  Минфином России. При этом рабочий  план счетов бухгалтерского учета должен содержать такие синтетические  и аналитические счета, которые  необходимы для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета  и отчетности.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском  учете» «все первичные учетные документы  принимались к учету по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации. Если форма документа не предусмотрена  в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, этот документ должен содержать следующие  обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени  которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц».

Следовательно, если организация в  своей деятельности использует какие-либо первичные документы, унифицированная  форма которых законодательством  не предусмотрена, то используемые образцы  этих документов необходимо привести в качестве приложения к приказу  об учетной политике.

С 1 января 2009 г. организации должны указать в учетной политике все  виды первичных документов, которые  применяются организацией для отражения  фактов хозяйственной деятельности, а не только те, по которым нет  унифицированных форм, как было предусмотрено  ранее.

Одним из элементов учетной политики является метод оценки сырья, материалов и покупных товаров.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам относятся активы:

1) используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих  нужд организации.

В учетной политике отражается информация о группах материально-производственных запасов, способе их оценки при поступлении  и выбытии, а также использовании  счетов 15 и 16.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости. Фактической  себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по  времени приобретения материально-производственных  запасов (способ ФИФО).

Те организации, которые осуществляют розничную или оптовую торговлю, должны указать в учетной политике способ учета приобретенных товаров.

На основании п. 13 ПБУ 5/01 существует два таких способа:

1) по стоимости приобретения  товаров;

2) по продажной стоимости с  отдельным учетом наценок (скидок).

Также необходимо отразить учет затрат по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу. Они могут учитываться либо в  стоимости товаров, либо в составе  расходов на продажу (счет 44).

Учетная политика для целей налогового учета

Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ не обязывает  налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, составлять учетную политику для целей налогообложения.

Действительно, тем организациям, которые выбрали в качестве объекта  налогообложения доходы, можно не составлять учетную политику. Хотя отдельные элементы лучше установить именно учетной политикой. Организация, применяющая объект налогообложения  «доходы», в учетной политике должна отразить:

1) объект налогообложения «доходы»  либо «доходы минус расходы».