Многонациональные банковские организации

СОДЕРЖАНИЕ

Введение …………………………………………………………………………………………………………..3                                                                                                                                               

1 Нематериальные активы  как объект аудиторской проверки……………………………………………4

1.1 Нематериальные активы: экономическое содержание и аспекты

их учета……………………………………………………………………………………………………………..4

1.2 Краткая экономическая  характеристика ООО «Омега»………………………………………………..5

2 Проведение аудиторской  проверки операций с нематериальными активами……………………….7

2.1 Планирование аудиторской  проверки операций с нематериальными  активами………………….7

2.2 Порядок проведения  аудиторской проверки операций  с нематериальными активами в  ООО «Омега»…………………………………………………………………………………………………………….17

3 Аудиторское заключение  по аудиту операций с нематериальными  активам

в ООО «Омега»……………………………………………………………………………………………………19

3.1 Письменный  отчет руководству ООО «Омега»  по результатам проведения аудита…………….19

3.2 Аудиторское  заключение……………………………………………………………………………………20

Заключение………………………………………………………………………………………………………...22

Список использованной литературы…………………………………………………………………………..24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности организации используют не только ценности, имеющие натурально-вещественную форму, но и нематериальные активы, которые не имеют такого признака, как вещественная субстанция. Поэтому по мере развития экономики, внедрения новых технологий и выпуска наукоемкой продукции нематериальные активы становятся одной из наиболее важных составных частей активов организации и являются основным ресурсом в конкурентной борьбе. Вовлечение нематериальных активов (НМА) в экономический оборот коммерческих организаций способствует повышению их инвестиционной привлекательности, обеспечению конкурентных преимуществ на внутренних и внешних рынках, защите от недобросовестной конкуренции. Вместе с тем создание и приобретение исключительных прав на объекты НМА сопряжено с определенными проблемами, обусловленными неоднозначностью понимания НМА как самостоятельной учетной категории, сложностью правоотношений, возникающих по поводу их использования, несовершенством действующего законодательства.

В современных условиях формирование полной и достоверной  информации о хозяйственных процессах практически невозможно без данных об объектах нематериальных активов. Нематериальные активы имеют повсеместное применение и поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания бухгалтерского аппарата. Рост доли нематериальных активов в общей структуре активов ставит задачу рациональной организации не только их учета, но и аудита, так как нематериальные активы представляют собой наиболее уязвимую позицию в системе бухгалтерского учета.

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности», целью аудита является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах. Для достижения этой цели применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов.

Важность разработки рекомендаций по совершенствованию учета и аудита операций с нематериальными активами в условиях реформирования учета и аудита обусловила актуальность темы курсовой работы, предопределила цель и задачи исследования.

Целью исследования является изучение основных аспектов аудита операций с нематериальными активами в соответствии с отечественными требованиями.

Достижение  поставленной цели потребовало решения  следующих задач:

- исследовать  экономическое содержание сущности  нематериальных активов;

- дать организационно-экономическую  характеристику ООО «Омега»;

- рассмотреть  основные методы и процедуры  аудиторской проверки операций  с нематериальными активами на  основе бухгалтерских документов  ООО «Омега»;

- составить  письменный отчет руководству  ООО «Омега» и аудиторское  заключение по аудиту операций с нематериальными активами в исследуемом обществе.

Предметом исследования послужили процедуры учета и  аудита нематериальных активов в  соответствии с отечественными стандартами  финансовой отчетности.

Объектом исследования является ООО «Омега», осуществляющий в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности операции с нематериальными активами.

Теоретической базой исследования являются труды  отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, а также законодательные акты, относящиеся к бухгалтерскому учету и аудиту.

В ходе исследования применялись методы сравнения и  обобщения теоретических и практических материалов.

1 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ КАК ОБЪЕКТ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1.1 Нематериальные  активы: экономическое содержание и аспекты их учета

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) к нематериальным активам могут  быть отнесены такие объекты интеллектуальной собственности, как: исключительное право  патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения [15]. Отметим, что перечень нематериальных активов, данный в п. 4 ПБУ 14/2000, является закрытым. Объекты, которые там не перечислены, не могут быть отнесены к нематериальным активам. Это относится прежде всего к учитываемым ранее (до 2000 г.) в составе нематериальных активов объектам природопользования, квартирам, лицензиям и ноу-хау. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

После введения в 2000 году ПБУ 14/2000 «Нематериальные  активы» в бухгалтерском учете  нематериальных активов произошли  значительные изменения. Согласно этому  стандарту при принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов в  настоящее время требуется единовременное выполнение следующих необходимых условий: отсутствие материально - вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции или для управленческих нужд организации; использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; не предполагается организацией последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [21].

Для признания  нематериального актива в целях  налогообложения выполняются единовременно  следующие условия: наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход); наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака) (ст. 257 (п.3) НК РФ),

Необходимо  отметить, что в целях написания  курсовой работы рассматривается бухгалтерская  отчетность и бухгалтерский учет НМА за период с 2005 г. по 2007 г. Поэтому  мы не учитываем изменения, внесенные новым положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, введенным в действие с 01 января 2008 года приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 года № 153, а также не учитываем что с 01 января 2008 г. утратил силу Закон от 09 июля 1993 года № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах».

Нематериальные  активы учитываются на одноименном  счете 04, который предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. При их приобретении нематериальные активы сначала отражаются на счете 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", в размере затрат по их покупке. По мере доведения их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, объекты зачисляют в нематериальные активы (на затраты по доведению активов делается запись: Дебет счета 04, Кредит счета 08).

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», оценка нематериальных активов производится следующим образом: а) имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления; б) имущества, приобретенного за плату, - путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; в) имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования [2].

При оценке объектов нематериальных активов используют первоначальную, остаточную, ликвидационную и балансовую стоимость. Кроме того, для целей учета необходимо определить рыночную стоимость объектов нематериальных активов, числящихся на балансе организации. Определение рыночной стоимости этих объектов целесообразно при получении кредита, внесении нематериальных активов в уставный капитал другого экономического субъекта, безвозмездной их передаче (дарении) и пр.

В период использования  нематериальных активов их стоимость  погашается путем начисления амортизации  в течение срока полезного  применения. Сроком полезной службы считается  период, в течение которого использованные объекты приносят прибыль, выгоду предприятию. Порядок начисления амортизации фиксируется в учетной политике предприятия.

В связи с  переходом на международные стандарты  происходит систематическое внесение изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету. Так, приказом Минфина РФ от 27.11.06 № 155н «О внесение изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» внесены поправки в Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Прежде всего, из ПБУ 14/2000 исключен п. 13, который устанавливал порядок оценки нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Ранее пересчитывать стоимость актива следовало на дату перехода права собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) на него.

Нематериальные  активы как экономическая категория  могут быть всесторонне охарактеризованы с помощью метода экономически обоснованной их группировки. Обобщение литературы показало, что нематериальные активы классифицируются по их видам, функциональному  назначению и по правовому аспекту. По нашему мнению, наиболее полно соответствует целям рационального учета нематериальных активов и составления отчетности разработанная Синициной Е. А. многоуровневая классификация, в которой нематериальные активы сгруппированы по ряду признаков (рис. 1) [32, C. 33].

Приведенная группировка  позволяет создать более совершенную  практическую основу для осуществления  бухгалтерского учета, аудита и анализа  эффективности использования нематериальных активов, расширить их экономическую характеристику, конкретизировать начисление амортизации.

47

Рисунок 1 - Многоуровневая классификация нематериальных активов

1.2 Краткая  экономическая характеристика ООО  «Омега»

ООО «Омега»  было создано 16 октября 2000 г. в соответствии с Российским законодательством. Его учредителями стали физические лица. Расположено данное общество с ограниченной ответственностью по адресу: г. Оренбург, ул. Чкалова, д. 35. ООО «Омега» было создано с целью, как и все коммерческие организации, получить прибыль, выполняя определенные виды работ, а именно: пуско-наладочные и монтажные работы; производство и реализация товаров производственно-технического назначения; монтаж, наладка и проектирование электроустановок и другие.

Бухгалтерский учет ООО «Омега» ведется бухгалтером по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированного рабочего места бухгалтера. Начиная с момента создания управленческий аппарат ООО «Омега» состоял из 4 человек, в состав которого входят директор предприятия, два заместителя директора по производству, главный бухгалтер предприятия. Организационная структура предприятия ООО «Омега» представлена на рис. 2

47

Рисунок 2- Организационная  структура предприятия ООО «Омега»

Для анализа  результатов деятельности ООО «Омега»  сведем данные Отчета о прибылях и убытках (Приложение 1,2) в таблицу (табл. 1).

Таблица 1 - Экономические  показатели деятельности ООО «Омега»

Показатели	2005 г.	2006 г.	Изменения показателей 2006 г.к 2005 г	2007 г.	Изменение показателей 2007 г.к 2006 г
1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	1110	7437	+ 6327	14140	+6703
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	942	6893	+5951	11756	+4863
Валовая прибыль, тыс. руб.	168	544	+376	2384	+1840
Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	29	200	+171	1166	+966
Прибыль от продаж, тыс. руб.	139	344	+205	1218	+874
Прочие расходы, тыс. руб.	106	280	+174	1164	+884
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	34	64	+30	54	-10
Чистая прибыль, тыс. руб.	26	49	+23	41	-8
Среднегодовая численность сотрудников, чел.	32	54	+22	62	+8
Рентабельность  продаж, %	0,15	0,05	-0,10	0,10	-0,05

В ООО «Омега»  выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2005 году составляла 1110 тыс. руб. при себестоимости в 942 тыс. руб., в 2006 году она уже составляла 7437 тыс. руб. при себестоимости 6893 тыс. руб., то есть себестоимость продукции превысила показатели 2005 года на 5951 тыс. руб., что связано с увеличением стоимости и количества закупаемых предприятием материалов и сырья для производства, но и выручка увеличилась на 6327 тыс. руб. В 2007 году выручка увеличилась почти вдвое по сравнению с предыдущим периодом и составила 14140 тыс. руб., впрочем, как себестоимость (увеличение на 4863 тыс. руб.) - 11756 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что стабильное повышение выручки от продаж на предприятии связано скорее всего с внешними факторами деятельности фирмы, а именно с увеличением цены на продукцию и увеличением стоимости на предоставляемые услуги.