Многонациональные банковские организации

 

Таким образом, надёжность системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля имеет достаточно высокий уровень, .а, значит, аудиторский риск низкий.

Рассчитаем  уровень существенности исходя из следующих  данных:

- в 2007 г. стоимость  НМА составляло 11 тыс. руб.;

- риск системы учета по результатам тестирования составил 20 %, а качественный показатель существенности - 9 % (см. табл. 3 и табл. 4).

Таблица 5 - Расчет уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Риск системы учета по результатам тестирования, %	Качественный  показатель существенности, %	Уровень существенности для базового показателя гр.4 х гр.2, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Нематериальные  активы	11	20	9	0,99

 

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше аудиторский риск, тем ниже уровень существенности и наоборот.

Аудиторская организация  должна начинать планировать аудит  до написания письма-обязательства  и до заключения договора с экономическим  субъектом о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана  аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской  программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации [6].

Планирование  аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования.

Составим  общий план и программу аудиторской проверки ООО «Омега».

Общий план аудиторской проверки ООО «Омега»  по учету нематериальных активов

Проверяемый субъект ООО “Омега”

Аудитор Германова С. В.

Отчётный  период 2007 г.

Планируемая работа Аудит учёта нематериальных активов

Период  аудита с 01.10.2007 по 31.10 2007

Количество  человеко-часов 115

Планируемый аудиторский риск 20%

Планируемый уровень существенности 9%

Перечень аудиторских  процедур	Дата	Исполнитель	Источники аудиторских  доказательств
1	2	3	3
1. Решение общих  вопросов организации:	1.10.07-2.10.07.	Германова С.В..	Устав, Учредительные документы, Приказ по Учётной Политике, Паспорт ЭВМ, Бухгалтерский баланс (форма № 1) Протоколы совместного  заседания Главная книга
2. Проверка соблюдения  законодательства	2.10.07 г.	Германова С.В.	ПБУ 14/2000 «Учет  нематериальных активов», ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», инструкции, приказы, нормы амортизации, постановления
3. Проверка правильности  проводок и сверка первичной  документации с регистрами синтетического и аналитического учёта	3.10.07 - 16.10.07	Германова С.В.	Главная книга инвентаризационные  описи, акты, ведомости, журналы-ордера.
4. Проверка оценки  НМА и проведения инвентаризации	16.10.07 - 20.10.07 г.	Германова С.В.	Акты, инвентариза- ционные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответственность
5. Проверка правильности  начисления амортизации	20.10.07 - 24.10.07.	Германова С.В.	Расчёт амортизации, инструкция  по нормам амортизации.
6. Сверка данных  Главной книги, бухгалтерского  баланса и приложения к бухгалтерскому балансу	24.10.07-29.10.07	Германова С.В.	ПБУ 4/99, ФЗ «О бухгалтерском  учете», Главная книга, бухгалтерский  баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу
7. Составление  и предоставление аудиторского  заключения.	29.10.07 - 31.10.07.	Германова С.В.	Черновик аудиторского заключения, новые записи, копии  документов и т. д.

Общий план проверки был согласован с руководством ООО «Омега».

Рабочая программа аудиторской проверки ООО «Омега»

Проверяемый субъект ООО “Омега”

Аудитор Германова С. В.

Отчётный период 2007 г.

Планируемая работа Аудит учёта нематериальных активов

Планируемые процедуры	Источники аудиторских  доказательств	Исполнитель	Дата	Рабочие документы аудитора
	нормативные документы	документы хозяйствующего субъекта
Решение общих  вопросов организации: * сбор общих  сведений о клиенте * описание состояния  и постановки бухгалтерского  учета и внутреннего  контроля * описание компьютерной  системы * согласование  организационных вопросов * утверждение  графика проведения аудита	ФЗ «О бухгалтерском учете», НК РФ, ГК РФ, ПБУ	Устав, Учредительные документы, Приказ по учётной политике, Паспорт ЭВМ, Бухгалтерский баланс (форма № 1) Протоколы совместного  заседания Главная книга	Германова С.В.	1.10.07-2.10.07	Письмо-обязательство, договор на оказание аудиторских услуг, тест на СВК
Проверка обеспечения контроля за наличием НМА: * правильность  отнесения объекта к нематериальным активам * проверка наличия  и правильности документального оформления операций по поступлению, выбытию, перемещению НМА * проверка правильности проводок и сверка первичной документации с регистрами синтетического и аналитического учета * правильность оценки НМА * инвентаризация НМА	ПБУ 4/2000, Закон РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-I "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров", Закон РФ N 5351-I от 9 июля 1993 г. «Об авторском праве и смежных правах и др. законы ПБУ 4/2000, Постановление Госкомстата  РФ от 30 октября 1997 г. N 71а Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты, основных средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном  строительстве ПБУ 4/2000, НК РФ ПБУ 4/2000 Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств: Приказ МФ РФ от 13.06.1999 г. № 49.	Патенты, свидетельства, лицензионные договора, авторские договора и др. Инвентарные карточки, акты приема-передачи, акты на списание, акты на перемещение НМА, ведомости, журналы-ордера, Главная книга. Инвентарные карточки, акты приема-передачи Инвентарные карточки, акты инвентаризации	Германова С.В. Германова С.В. Германова С.В. Германова С.В.	2.10.07 3.10.07-16.10.07 16.10.07-18.10.07 18.10.07-20.10.07	РД 1.1. РД 1.2
Проверка правильности начисления  и отражения в учете амортизации  по НМА: * обоснованность установления  срока полезного использования * правомерность  и обоснованность используемых  способов начисления  амортизации *правильность  расчетов амортизационных отчислений * отражение амортизационных отчислений  в учете	ПБУ 4/2000, НК РФ ПБУ 4/2000, НК РФ ПБУ 4/2000, НК РФ ПБУ 4/2000, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»	Ведомости расчета  амортизации по объектам НМА Ведомости расчета амортизации по объектам НМА Приложение  к бухгалтерскому балансу Ведомости расчета  амортизации по объектам НМА Приложение  к бухгалтерскому балансу	Германова С.В.	20.10.07- 24.10.07.	РД 2.1 РД 2.2 РД 2.1 РД 2.2 РД 2.1 РД 2.2 РД 2.1 РД 2.2
Соответствие  отчетности данным синтетического и аналитического  учета	План счетов, ПБУ 4/2000, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»	Главная книга, Ведомость учета нематериальных активов № 17, журнал-ордер № 13, Бухгалтерский  баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу	Германова С.В.	24.10.07-29.10.07	РД 3.1 РД 3.2
Составление результатов  проверки учета НМА			Германова С.В.	29.10.07-31.10.07	РД 4.1

Аудитор ___________________ Германова С.В.

Примечание:

Рабочий документ РД 1.1 Тест проверки отнесения  объектов к нематериальным активам

Рабочий документ РД 1.2 Оценка нематериальных активов

Рабочий документ РД 2.1 Выборочная проверка расчетов амортизационных отчислений

Рабочий документ РД 2.2 Тестирование начисления амортизационных отчислений

Рабочий документ РД 3.1 Сверка данных отчетности по разделу нематериальных активов с Главной книгой

Рабочий документ РД 3.2 Проверка тождественности  показателей отчетных форм по НМА

Рабочий документ РД 4.1 Результаты проверки нематериальных активов

2.2 Порядок  проведения аудиторской проверки операций с нематериальными активами в ООО «Омега»

Предметом аудиторской  проверки НМА является: 1) проверка правильности оценки и полного, точного представления  в учете и отчетности нематериальных активов, которые существуют реально  и находятся в собственности предприятия; 2) проверка правильности начисления амортизации на нематериальные активы и осуществления их списания.

В аудиторские  процедуры входят согласно плану  и рабочей программе аудиторской  проверки: 1) получение ведомости  по учету нематериальных активов и анализ их состава (по видам, срокам использования и пр.); 2) проверка на основе выборки правильности учета поступления нематериальных активов, их документального оформления (нематериальные активы зачисляются в состав таковых на основании акта приемки по мере их создания или поступления и доведения до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях); проверка оценки нематериальных активов по фактической себестоимости их приобретения; 3) проверка на основе выборки правильности учета выбытия (списания) нематериальных активов; 4) проверка на основе выборки порядка начисления амортизации нематериальных активов; 5) проверка обособленного учета нематериальных активов, по которым погашение стоимости не производится (к ним относятся организационные расходы, которые включаются в состав нематериальных активов в случае признания их в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал, товарные знаки и знаки обслуживания); 6) проверка отражения стоимости законченных НИОКР в составе нематериальных активов; начала погашения стоимости указанных НИОКР с момента начала их практического использования или реализации; списания стоимости НИОКР на счета учета собственных средств организации в случае, если результаты разработок не нашли полезного применения; 7) проверка учета на счете 04 превышения покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью; 8) проверка результатов инвентаризации нематериальных активов в отчетном периоде; 9) проверка на основе выборки правильности отражения НДС по нематериальным активам.

Для определения  объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения  информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние  внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.

При анализе  системы внутреннего контроля аудитор  обращает внимание на следующее: определен  ли круг лиц, ответственных за сохранность  нематериальных активов; каким образом  организация обеспечивает неразглашение  коммерческой тайны; создана ли комиссия по приемке нематериальных активов; проводится ли инвентаризация нематериальных активов (см. табл. 4).

Чтобы сделать  вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную  политику на момент раскрытия в ней информации: о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Отсутствие  контроля со стороны руководства  организации над нематериальными  активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки.

Этапы и процедуры  аудита нематериальных активов включают в себя:

1. Ознакомительный  этап. Анализируется состав нематериальных  активов организации. Для этого аудитор изучает данные первичного учета, а также бухгалтерские регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива. Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтенные в качестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.Ч На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными.

Далее аудитор  проверяет документальное оформление учета нематериальных активов, в частности использование унифицированных форм учета, правильность оформления первичных документов при их принятии к учету.

Во время  проверки оценивается организация  синтетического и аналитического учета  нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой организации.

2. Аудит учета  поступления (создания) нематериального актива. Нематериальные активы организация может приобрести за плату по договору купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете. Для определения верного отражения операций по поступлению нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.

Аудитор рассматривает  своевременность постановки на учет нематериальных активов и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».

3. Аудит учета  начисления амортизации нематериального  актива. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание: на соблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства); правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации; достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

4. Аудит выбытия  нематериальных активов. Во время аудита выбытия нематериальных активов в первую очередь рассматриваются способ их выбытия, наличие основания для списания активов, а также его документальное подтверждение. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения финансового результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения  операций, связанных с нематериальными  активами. Налоговый учет нематериальных  активов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.

Методы проверки: тестирование; сплошная проверка (основные регистры синтетического учета НМА); выборочная проверка (первичные документы); опрос; арифметический пересчет.