Многонациональные банковские организации

Наиболее эффективному проведению проверки способствует комплексное  использование различных методов  аудита. Например, для подтверждения  достоверности расчетов сумм амортизации, а также налоговых расчетов используется метод пересчета. Метод инспектирования позволяет выявить соответствие записей на счетах бухгалтерского учета первичным документам по учету нематериальных активов. Для того чтобы проверить выполнение необходимых процедур по учету нематериальных активов, сотрудники бухгалтерии применяют такой метод, как наблюдение. А с помощью подтверждения и аналитических процедур аудитор может удостовериться в фактическом совершении операций с нематериальными активами, отраженными в бухгалтерском учете.

Практика аудиторских  проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:

- неверная классификация  объекта в качестве нематериального  актива (например, в составе нематериальных  активов учитывают бухгалтерские  программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);

- неверное формирование  первоначальной стоимости инвентарного  объекта нематериального актива;

- неверное начисление  амортизации вследствие необоснованного  установления срока полезного использования;

- отсутствие  первичных документов по учету  нематериальных активов или оформление  их с нарушением установленных  требований;

- отсутствие  первичных приходных документов;

По результатам  проверки в соответствии с Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат: данные о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов; выводы и рекомендации аудитора.

Обобщение результатов  осуществляется в виде рабочих документов, таких как «Таблица выявленных нарушений»; «Оценка влияния выявленных нарушений  на показатели бухгалтерской отчетности».

Выявленные  замечания аудитор отражает в  письменной информации, где количественно  и качественно оценивает влияние  обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской  отчетности. После этого проверяющий  высказывает свое мнение о достоверности отчетности в части освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т. д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

Аудит позволяет  не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.

3 АУДИТОРСКОЕ  ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО АУДИТУ ОПЕРАЦИЙ  С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ В  в ООО «Омега»

3.1 Письменный отчет руководству ООО «Омега» по результатам проведения аудита

Во всех случаях  обязательного аудита аудиторские  организации обязаны готовить и  представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Письменный отчет руководству ООО «Омега» по результатам проведения аудита нематериальных активов представлен ниже.

Письменный отчет руководству  ООО «Омега» по аудиту НМА

Аудит проведен аудитором  Германовой С.В., имеющим стаж работы в качестве аудитора 8 лет и 6 месяцев.

Лицензия на проведение (банковского аудита/аудита страховых  организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/ общего аудита) № Е 004549 выдана Министерством  финансов Российской Федерации 27 июня 1999 г.

Лицензия действительна  по 27 июня 2009 г.

ОТЧЕТ

Аудитора Германовой С.В. исполнительному органу ООО  «Омега»

1. Нами проведен аудит  ведения бухгалтерского учета  нематериальных активов ООО «Омега»  за 2007год.

2. При планировании  и проведении аудита отчетности нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Омега». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Омега».

3. Мы рассмотрели состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в части НМА. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Омега» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита  нами не были обнаружены никакие  факты, из которых можно было  бы сделать вывод о несоответствии  системы внутреннего контроля  ООО «Омега» масштабам и характеру  его деятельности. Уровень надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля достаточно высок.

5. Наше мнение о  достоверности отчетности в части  НМА приведено в следующей  части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в части НМА, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита  отчетности в части НМА нами  рассмотрено соблюдение ООО «Омега» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Омега».

7. Мы проверили соответствие  ряда совершенных ООО «Омега»  финансово-хозяйственных операций  по поступлению и выбытию нематериальных  активов организации применимому  законодательству исключительно  для того, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части НМА не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Омега» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной  нами проверки показывают, что  проверенные финансово-хозяйственные  операции осуществлялись ООО  «Омега» во всех существенных  отношениях.

3.2 Аудиторской заключение

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

По результатам  проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  фирма выражает мнение о достоверности  этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.

Аудиторское заключение собственноручно подписывается  уполномоченными лицами аудиторской  фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском  заключении удостоверяются соответствующими печатями; исправления не допускаются.

Аудиторское заключение по проверке учета НМА в ООО  «Омега» представлен ниже.

Аудиторское заключение по аудиту НМА ООО «Омега»

Аудит проведен аудитором  Германовой С.В., имеющим стаж работы в качестве аудитора 8 лет и 6 месяцев.

Лицензия на проведение (банковского аудита/аудита страховых  организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/ общего аудита) № Е 004549 выдана Министерством  финансов Российской Федерации 27 июня 1999 г.

Лицензия действительна  по 27 июня 2009 г.

Заключение аудитора Германовой С.В.

О ведении бухгалтерского учета нематериальных активов ООО  «Омега»

за 2007 год

1, Нами проведен аудит  прилагаемой бухгалтерской отчетности  ООО «Омега» за 2007 год в части  НМА. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «Омега» исходя из норм законодательства РФ, а именно Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы» и др.

2. Ответственность за  подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Омега». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности по НМА на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит  в соответствии с ФЗ от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Методическими рекомендациями по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация), одобренными Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 41 от 22 декабря 2005 года .

Аудит планировался и  проводился таким образом, чтобы  получить достаточную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность в части НМА не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по НМА. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению  бухгалтерская отчетность в части  НМА достоверна, т. е. подготовлена  таким образом, чтобы обеспечить  во всех существенных аспектах  отражение нематериальных активов  ООО «Омега» по состоянию на 1 января 2008 года и финансовых результатов его деятельности по отношению к нематеральным активам за 2007 год исходя из норм Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы».

5. Исходя из  результатов аудиторской проверки, для повышения качества учета нематериальных активов в ООО «Омега», мы вносим следующие предложения:

- повышать профессиональный  уровень работников;

- с целью  обеспечения эффективности ситемы  внутреннего контроля целесообразно  введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это невозможно, то хотя бы ввести должностные инструкции и график документооборота;

- ввести автоматизированный  учет для облегчения работы  персонала и сведения ошибок  к возможному минимуму.

Аудитор ___________________ Германова С.В.

(Дата)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе, в соответствии с поставленной целью  и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерского учета нематериальных активов на примере ООО «Омега», освещены точки зрения многих авторов  по поводу данного вопроса, проведена проверка правильности ведения бухгалтерского учета НМА предприятием, сделаны выводы по проведенной работе.

На основании  проведенного анализа выявлено, что  ООО «Омега» относится к 2 типу финансовой устойчивости - нормальная финансовая устойчивость. Это говорит о том, что предприятию недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, который восполняется за счет привлечения других нормальных источников их финансирования. Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют о высокой платежеспособности организации, то есть Общество способно расплатиться по текущим обязательствам одними лишь денежными средствами, не привлекая остальные текущие активы. Предприятие обладает необхрдимыми основными и оборотными средствами для обеспечения своей деятельности. Показатели результативности фиансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о прибыльности . В целом можно сказать, что Общество функционирует стабильно.

На начальном  этапе аудита проводилась оценка системы внутреннего контроля. Был составлен тест проверки состояния внутреннего конторля на предприятии, согласно которому установлено, что в ООО «Омега» имеется внутренний контроль, но развит еще слабо. Кроме того, производился расчет уровеня существенности, который составил 990 рублей, и величины аудиторского риска равного 9 %. Таким образом, уровень существенности 990 руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерского учета НМА за 2007 год, начиная с которой квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Далее были составлены план и программа аудита, в соответствии с которыми осуществлялась дальнейшая проверка правильности ведения бухгалтерского учета НМА организации.

В ходе аудита проверялась правильность состава нематериальных активов организации; документальное оформление учета нематериальных активов; поступления (создания) нематериального актива; учета начисления амортизации НМА; выбытия нематериальных активов; налоговый учет нематериальных активов.